論規(guī)避反傾銷逆向選擇的會計標(biāo)準(zhǔn)化

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1、論規(guī)避反傾銷逆向選擇的會計標(biāo)準(zhǔn)化論規(guī)避反傾銷逆向選擇的會計標(biāo)準(zhǔn)化我國已連續(xù)11年成為遭受反傾銷調(diào)查的最大受害國。應(yīng)對反傾銷已成為我國出口企業(yè)維護(hù)公平貿(mào)易、保護(hù)權(quán)益的重大課題。雖然某些反傾銷立案調(diào)查和裁決帶有明顯的政治、經(jīng)濟(jì)因素，但是我國企業(yè)涉及的案例中，有相當(dāng)數(shù)量是由于企業(yè)沒有發(fā)送充足、有效和客觀的會計信號，沒有提供反傾銷調(diào)查需要的、具有公信力的高質(zhì)量會計資料，而導(dǎo)致反傾銷調(diào)查當(dāng)局裁決我國企業(yè)敗訴，導(dǎo)致我國價廉物美的商品被驅(qū)逐的逆向選擇現(xiàn)象。因此，反傾銷調(diào)查中的會計舉證即會計信號發(fā)送是出口企業(yè)應(yīng)訴和

2、抗辯的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?！　⌒畔⒔?jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為信號發(fā)送、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化和商譽(yù)等方法是改善由于信息不對稱造成逆向選擇的有效方法。為使出口企業(yè)在應(yīng)訴反傾銷過程中發(fā)送的是具有公信力的會計信息，在此主要探討企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)化的兩個重要方面：會計政策的選擇、會計國際化管理制度安排，這是出口企業(yè)規(guī)避反傾銷逆向選擇的重要會計策略。　　一、關(guān)于應(yīng)對反傾銷個性化需要的會計政策選擇　　各進(jìn)口國實施反傾銷的主要程序如下：進(jìn)口國企業(yè)和行業(yè)協(xié)會提出反傾銷申請→調(diào)查主管機(jī)關(guān)接受反傾銷申請→進(jìn)行反傾銷調(diào)查→裁定采取反傾銷措施等幾個步驟。其中，“進(jìn)

3、行反傾銷調(diào)查”是關(guān)鍵階段，在其過程中利害關(guān)系各方都有為自身利益進(jìn)行辯護(hù)的充分機(jī)會，是出口企業(yè)有效地傳遞、發(fā)送涉案產(chǎn)品的生產(chǎn)、經(jīng)營及其成本等信息的主要環(huán)節(jié)。具體工作一是填答反傾銷問卷和以其他書面形式提供證據(jù)，其中大部分是會計信息；二是為調(diào)查當(dāng)局的實地核查做好準(zhǔn)備，核查中要求企業(yè)有完整的財務(wù)記錄和稅務(wù)憑證等，特別要求在經(jīng)營管理中建立嚴(yán)格的、符合國際慣例的現(xiàn)代財務(wù)會計制度。如果調(diào)查中提供的信息不當(dāng)或沒有在合理期間內(nèi)提供，視為不合作，而且肯定會導(dǎo)致比合作更不利的結(jié)果?？梢钥闯?，會計舉證即會計信號傳遞在反傾銷

4、調(diào)查的整個過程中自始至終充當(dāng)極其重要的角色，是會計職能的延伸，是會計目標(biāo)的拓寬。出口企業(yè)應(yīng)對反傾銷首先應(yīng)該是積極應(yīng)訴，然后是提供有利的會計證據(jù)，所以會計工作行為規(guī)范———會計政策的選擇，必須符合反傾銷個性化的需要。　?。ㄒ唬┻x擇應(yīng)對反傾銷會計政策的意義　　會計政策是指會計工作中的行為規(guī)范，是企業(yè)建立會計標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)。我國大部分會計政策由國家統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)必須遵守；另一部分則有一定的靈活性，可以根據(jù)需要依靠會計人員的職業(yè)判斷選擇性采用，尤其是新企業(yè)會計準(zhǔn)則給企業(yè)提供了很大的選擇自主權(quán)，所以為了應(yīng)訴反傾

5、銷的調(diào)查，選擇會計政策既有其可能性，也有其必要性?！　≡诜磧A銷調(diào)查中容易被采信的會計證據(jù)，必須是在國際會計準(zhǔn)則的規(guī)范之下的會計資料。前世貿(mào)組織總干事安德魯。斯道勒曾說過：“避免遭受反傾銷困擾的一個重要方法就是按照國際通行做法做好正確的生產(chǎn)和銷售記錄?！本唧w在國際反傾銷法中，無論是《WTO反傾銷協(xié)議》還是《歐盟反傾銷規(guī)則》都有專門條款規(guī)定：出口企業(yè)應(yīng)該選擇與國際會計慣例趨同甚至一致的會計政策。我國新會計準(zhǔn)則體系雖然已經(jīng)實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則本質(zhì)上的趨同，但是尚存在著諸多方面的差異，如何選擇會計政策仍然是

6、一項重要的工作?！　?1>.是處理好國家特色與國際趨同關(guān)系的需要　　雖然，我國新會計準(zhǔn)則體系已經(jīng)實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則本質(zhì)的趨同，但趨同不是等同，尤其在反傾銷調(diào)查的幾個敏感方面還存在差異，如何處理兩者的關(guān)系是提供反傾銷會計信息的基本前提。國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)得到大多數(shù)國家的認(rèn)可。美國、歐盟作為當(dāng)今世界上最有影響力的兩大勢力集團(tuán)先后表態(tài)支持IASB，英國、澳大利亞和加拿大等國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也紛紛改變態(tài)度，積極與IASB展開實質(zhì)性合作。在這種形勢下，各個國家如果想要參與國際經(jīng)濟(jì)事務(wù)的合作與競爭，就必須在

7、考慮自身特色的前提下，順應(yīng)會計準(zhǔn)則國際趨同的潮流?！　嫷膰一侵笗嬚咴跁嬂碚摵蜁嫹椒ㄖ斜憩F(xiàn)出的國家特色。我國新會計準(zhǔn)則體系“立足國情”〔1〕的特點，具體表現(xiàn)在會計具體準(zhǔn)則中的《關(guān)聯(lián)方披露》、《資產(chǎn)減值》、《企業(yè)合并》、《企業(yè)年金基金》、《政府補(bǔ)助》和公允價值計量屬性的適度引用等多個方面，而且這些差異與反傾銷調(diào)查的相關(guān)內(nèi)容有很密切的關(guān)系，如：我國《關(guān)聯(lián)方披露》具體準(zhǔn)則中有一條與國際準(zhǔn)則有著本質(zhì)的差異，就是我國準(zhǔn)則中規(guī)定“僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方”。而國際

8、會計準(zhǔn)則恰恰相反，在第27號中取消了對國家控制的營利性主體之間所作交易的豁免披露條款；還有，我國《政府補(bǔ)助》具體準(zhǔn)則是政策性較強(qiáng)的準(zhǔn)則，規(guī)范的主要內(nèi)容是國家對企業(yè)種類繁雜的補(bǔ)貼、補(bǔ)助、獎勵等等的分類、規(guī)定和會計處理。這個準(zhǔn)則涉及到政府對企業(yè)資源無償?shù)剞D(zhuǎn)移，單向的資產(chǎn)流動等等反傾銷調(diào)查中敏感問題，與國際標(biāo)準(zhǔn)有著一定的差異。企業(yè)如何才能既遵循本國會計準(zhǔn)則又符合國際慣例要求，這是很棘手的。以上兩個準(zhǔn)則都涉及到企業(yè)與國家之間的關(guān)系，這恰恰是各國進(jìn)行反傾銷調(diào)查中最敏感的因素，出