我國企業(yè)內(nèi)部控制評價中存在問題及對策探究

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1、我國企業(yè)內(nèi)部控制評價中存在問題及對策探究摘要：目前，我國企業(yè)在內(nèi)部控制評價活動的執(zhí)行過程中尚存在許多問題，如評價的主體、客體不明確，方法不科學，標準不統(tǒng)一，加之對企業(yè)內(nèi)部控制評價問題的研究缺乏系統(tǒng)性和完整性，對企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果產(chǎn)生了負面影響。本文通過對內(nèi)部控制評價中存在問題的分析，并提出了相關(guān)的改善意見，以促進企業(yè)內(nèi)部控制評價活動科學、合理、有效地開展。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評價問題措施近年來，政府及各監(jiān)管機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制陸續(xù)提出了一系列要求。財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，國資委發(fā)布了《中央企業(yè)全面風險管理指引》，基本規(guī)范的發(fā)布為公司加強內(nèi)

2、部控制建設(shè)提供了基礎(chǔ)性、權(quán)威性的規(guī)范，有利于公司經(jīng)營管理水平和風險防范能力的提升。在新形勢下，大部分企業(yè)更加重視企業(yè)自身內(nèi)部控制體系的建設(shè)，但我國企業(yè)在內(nèi)部控制的建設(shè)中仍然存在一些問題。一、我國企業(yè)內(nèi)部控制評價中存在的問題（一）評價主體不明確6我國的內(nèi)部控制評價主要是依賴注冊會計師的審核實施的，呈現(xiàn)只重視外部評價主體，忽視內(nèi)部評價主體的局面。但是，從實踐來看，僅僅通過注冊會計師定期對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制進行外部評價，已經(jīng)不能滿足上市公司內(nèi)部管理和戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的要求，不能對上市公司內(nèi)部控制報告的有效性進行全面評價。目前我國上市公司董事會中，有相當一部分沒有正式的

3、審計委員會，很多上市公司中雖設(shè)有專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，但獨立性不夠,有的隸屬于總經(jīng)理，有的隸屬于財務(wù)部門,內(nèi)部審計職能很難真正實現(xiàn)。因此,上市公司必須明確內(nèi)部控制評價的主體定位問題。（二）評價方式過于簡單目前的內(nèi)部控制評價主要是依靠內(nèi)部控制調(diào)查表、內(nèi)部控制流程圖等基于主觀的定性評價方法,致使內(nèi)部控制評價的效率較低,效果較差。有些上市公司雖然也借鑒了一些西方國家的內(nèi)部控制評價方法,但由于管理基礎(chǔ)、企業(yè)文化的差異,沒有樹立評價是對事不對人的觀念,導致內(nèi)部控制評價方法成了寫在紙上,貼在墻上的擺設(shè)。制度的建立是一回事,執(zhí)行則又是另外一回事,執(zhí)行效果較差。企業(yè)具體采取何種

4、措施進行年度評價和專項評價并沒有作出清晰的界定，這也使企業(yè)在內(nèi)部控制評價工作中缺乏統(tǒng)一的形式和標準的指導。（三）評價目標不明確6《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引（征求意見稿）》第四條“企業(yè)應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，結(jié)合企業(yè)實際情況，對戰(zhàn)略目標、經(jīng)營管理的效率和效果目標、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整目標、資產(chǎn)安全目標、合法合規(guī)目標等單個或整體控制目標的實現(xiàn)進行評價?！钡俏覈蠖鄶?shù)企業(yè)沒有把內(nèi)部控制評價作為內(nèi)部控制的有機組成部分,內(nèi)部控制評價制度的建立和執(zhí)行只是流于形式，沒能真正通過內(nèi)部控制評價來改善經(jīng)營管理水平,再加上各企業(yè)的評價主體定位參

5、差不齊，評價目標不明確,導致在實踐中弱化內(nèi)部控制評價,搞形式主義。（四）披露不充分企業(yè)內(nèi)部控制有效性的最終評價結(jié)果如何，內(nèi)部控制評價能否最終發(fā)揮其作用，需要通過內(nèi)部控制評價結(jié)果的披露促使內(nèi)部控制的改善。隨著資本市場的發(fā)展,對上市公司內(nèi)部控制評價結(jié)果的披露要求越來越高。就我國目前的情況看,尚沒有強制要求所有上市公司披露內(nèi)部控制信息,也沒有統(tǒng)一的披露格式和要求,導致自愿披露其內(nèi)部控制信息的上市公司比例較低,即使披露了,也是簡單的幾句話。二、完善企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的措施（一）明確評價目標內(nèi)部控制目標的實質(zhì)是幫助企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標，減少經(jīng)營過程中的風險。內(nèi)部

6、控制評價目標與內(nèi)部控制目標是一致的。因為，內(nèi)部控制評價的最終目的是實現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的6有效性?？傮w看來，外部的內(nèi)部控制評價目標一般側(cè)重于報告目標和合規(guī)目標的實現(xiàn)，在管理咨詢內(nèi)部控制評價中還會關(guān)注經(jīng)營目標的實現(xiàn)。而內(nèi)部的內(nèi)部控制評價目標主要側(cè)重于企業(yè)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標的實現(xiàn)程度，但也關(guān)注合法合規(guī)目標的實現(xiàn)，如圖1。圖1內(nèi)部控制評價主體與目標的關(guān)系（二）理清評價主體企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的主體是指誰需要對客體進行評價.在內(nèi)外部多元評價主體時期，企業(yè)內(nèi)部控制的評價活動也要從利益相關(guān)者的需求出發(fā)，對企業(yè)的戰(zhàn)略活動、經(jīng)營管理活動以及企業(yè)各項活動的合法合規(guī)性進行評價。企業(yè)在

7、日常的運營過程中也應(yīng)開展內(nèi)部控制的自我評估活動。同時內(nèi)部控制評價的外部主體主要包括注冊會計師、政府部門和其他監(jiān)管機構(gòu)等利益相關(guān)主體，其具體的層次安排如圖2。圖2內(nèi)部控制評價主體層次圖6第一層次，是企業(yè)內(nèi)部的自我評估（CSA）。CSA是指為實現(xiàn)目標、控制風險而對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當性實施自我評估的方法。第二層次，是由監(jiān)事會、審計委員會及其領(lǐng)導下的內(nèi)部審計機構(gòu)。其評價主體依循委托代理關(guān)系，由委托人負責實施，這是內(nèi)部控制評價的核心部分。第三層次，是外部審計。在我國注冊會計師實施法定的獨立審計簽證業(yè)務(wù)。第四層次，是政府監(jiān)管部門。這一評價主體，依據(jù)國家頒布的法律、

8、法規(guī)，從公司治理和資本市場的角度進行評