我國審計收費(fèi)影響因素實(shí)證研究綜述(1)

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1、我國審計收費(fèi)影響因素實(shí)證研究綜述(1)一、引言　　現(xiàn)有關(guān)于審計收費(fèi)的構(gòu)成一般從審計服務(wù)的供需或單一從供給角度進(jìn)行研究。國際會計師聯(lián)合會《會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則》中規(guī)定，審計收費(fèi)由專業(yè)服務(wù)所需技能和知識；提供專業(yè)服務(wù)所需的專業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)；提供專業(yè)服務(wù)的人員所需時間；實(shí)施專業(yè)服務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險等因素決定。《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》中指出，決定審計收費(fèi)的因素有：各類專業(yè)服務(wù)所需的技能和知識；實(shí)施專業(yè)服務(wù)所需人員的培訓(xùn)水平和經(jīng)驗(yàn)；實(shí)施專業(yè)服務(wù)每一人員所需的時間；實(shí)施專業(yè)服務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任程度。我國一般都使用審計收費(fèi)由審計產(chǎn)品成本，預(yù)期損

2、失費(fèi)用和注冊會計師事務(wù)所的正常利潤構(gòu)成。另外一種是依照Simunic的審計定價模型，審計收費(fèi)是企業(yè)風(fēng)險狀況、損失的分擔(dān)機(jī)制、會計師事務(wù)所的生產(chǎn)函數(shù)、會計師事務(wù)所規(guī)模等的函數(shù)?！　《?、審計收費(fèi)影響因素的確定　?。ㄒ唬┯绊憣徲嬍召M(fèi)的基本因素主要包括以下方面：　　一是被審計單位規(guī)模?？蛻舻囊?guī)模越大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項也越多。其固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的水平也可能越高，相應(yīng)地注冊會計師就需要擴(kuò)大審計測試的范圍，增加審計時間；同時注冊會計師所面臨的審計調(diào)整事項也越多。因此，客戶規(guī)模越大，審計收費(fèi)也就越高。　　二是客戶復(fù)雜程度?？蛻舻膹?fù)雜程度包括經(jīng)

3、濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和公司財務(wù)報表的復(fù)雜性。審計業(yè)務(wù)越復(fù)雜，需要的審計證據(jù)越多，審計測試的范圍越大，相應(yīng)地需要更多的時間和費(fèi)用?！　∪菍徲嬶L(fēng)險或?qū)徲嬰y度。審計風(fēng)險是指審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。高審計風(fēng)險將會直接導(dǎo)致會計師事務(wù)所支付高額訴訟費(fèi)用巨額賠償，并會使其商譽(yù)遭受嚴(yán)重?fù)p失?！　∷?，審計風(fēng)險是注冊會計師進(jìn)行審計收費(fèi)決策時的重要考慮因素。一旦注冊會計師認(rèn)為上市公司的審計風(fēng)險較高時，必然要收取風(fēng)險溢價收入以彌補(bǔ)在將來可能會遭受的損失。因此，審計風(fēng)險較高時將會導(dǎo)致較高的審計收費(fèi)。　?。ǘ┯绊憣徲嬍召M(fèi)的其他因素主要包括以下

4、方面：　　一是注冊會計師事務(wù)所特征。注冊會計師事務(wù)所的規(guī)模（品牌）、提供的非審計服務(wù)、所在地、會計師事務(wù)所是否與被審計單位，在同一地區(qū)和會計師事務(wù)所的連續(xù)服務(wù)年限都會影響審計收費(fèi)。一方面注冊會計師的規(guī)模越大，其審計質(zhì)量可能比較高，這就需要注冊會計師投入更多的精力和財力。另一方面，會計師事務(wù)所規(guī)模越大，越可能被訴訟，其恢復(fù)名譽(yù)的成本更大。所以，大規(guī)模的注冊會計師事務(wù)所會收取較高的審計費(fèi)用。Simunic的研究發(fā)現(xiàn)，向同一會計師事務(wù)所同時購買兩種服務(wù)的客戶所支付的審計用要顯著高于只購買審計服務(wù)的客戶所支付的審計費(fèi)用。另有研究表明，注冊會

5、計師事務(wù)所如果和被審計單位不在同一地區(qū)，審計收費(fèi)會高于兩者在同一地區(qū)的收費(fèi)。還有研究表明，在我國審計收費(fèi)存在收費(fèi)地區(qū)級差，東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)的審計收費(fèi)普遍高于西部不發(fā)達(dá)地區(qū)。由于“學(xué)習(xí)曲線”的存在，可能會計師事務(wù)所對一位客戶的連續(xù)服務(wù)年限越長其審計收費(fèi)可能越低；當(dāng)審計市場存在“低價攬客”行為時，審計收費(fèi)可能隨著會計師事務(wù)所的連續(xù)服務(wù)年限而上升?！　《菍徲嬕庖?。相對于標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見對投資者可能傳遞負(fù)面的信號。上市公司管理當(dāng)局會力圖避免被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見，因此會加強(qiáng)與審計人員的談判，在最終的非標(biāo)準(zhǔn)意見出具以前，審計人員與

6、客戶的各種意見分歧的協(xié)調(diào)與相互意見的溝通可能是個漫長的過程。這樣，非標(biāo)準(zhǔn)意見的出具往往會導(dǎo)致審計時間的增加。另外，對于審人員而言，出具何種性質(zhì)的審計意見，必須遵循相關(guān)準(zhǔn)則，取得充分的審計證據(jù)?；诜菢?biāo)準(zhǔn)無保留意見的特殊性，我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則對此有特殊要求，所以追加的審計程序也會增加審計費(fèi)用。　　三是上市公司的其它特征。上市公司的盈利能力、是否變更了會計師事務(wù)所、公司所在地、是否有中期報告、是否發(fā)行外資股、公司財務(wù)主管的任期長短等因素都會影響審計人員收費(fèi)的高低。上市公司盈利能力越強(qiáng)，公司的支付能力相對就越強(qiáng)，審計收費(fèi)對于上市公司而言負(fù)擔(dān)

7、就越輕，因此會計師事務(wù)所對上市公司收取的審計收費(fèi)可能會越高。國外的研究表明，會計師事務(wù)所普遍存在“低價攬客”的現(xiàn)象，會計師事務(wù)所的變更會導(dǎo)致審計收費(fèi)的降低。由于我國東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，加之我國相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師事務(wù)所的審計收費(fèi)水平應(yīng)按照當(dāng)?shù)氐奈飪r水平而制定，所以公司所在地也會影響審計收費(fèi)的水平。如果上市公司發(fā)行了外資股，由于財務(wù)報告的使用者增多，對其質(zhì)量的要求提高，因此公司傾向于聘請高質(zhì)量的會計師事務(wù)所為其提供審計服務(wù)，從而支付較高的審計收費(fèi)?！　∷氖枪局卫頎顩r。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，管理當(dāng)局有錯報財務(wù)結(jié)果的動機(jī)，作

8、為股東利益的代表，董事會有責(zé)任防止和發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局的這種財務(wù)報告行為，然而由于董事會的不同特征，在提高財務(wù)報告質(zhì)量、選擇會計師事務(wù)所、提高審計報告質(zhì)量等方面的作用不同。公司治理方面影響審計收費(fèi)的因素有盈余管理和公司所有制結(jié)構(gòu)。公司盈余管