我國(guó)審計(jì)收費(fèi)影響因素實(shí)證研究綜述.doc

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1、我國(guó)審計(jì)收費(fèi)影響因素實(shí)證研究綜述　一、引言　　現(xiàn)有關(guān)于審計(jì)收費(fèi)的構(gòu)成一般從審計(jì)服務(wù)的供需或單一從供給角度進(jìn)行研究。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》中規(guī)定，審計(jì)收費(fèi)由專業(yè)服務(wù)所需技能和知識(shí)；提供專業(yè)服務(wù)所需的專業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)；提供專業(yè)服務(wù)的人員所需時(shí)間；實(shí)施專業(yè)服務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)等因素決定?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》中指出，決定審計(jì)收費(fèi)的因素有：各類專業(yè)服務(wù)所需的技能和知識(shí)；實(shí)施專業(yè)服務(wù)所需人員的培訓(xùn)水平和經(jīng)驗(yàn)；實(shí)施專業(yè)服務(wù)每一人員所需的時(shí)間；實(shí)施專業(yè)服務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任程度。我國(guó)一般都使用審計(jì)收費(fèi)由審計(jì)產(chǎn)品成本，預(yù)期損失費(fèi)用和注冊(cè)

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常利潤(rùn)構(gòu)成。另外一種是依照Simunic的審計(jì)定價(jià)模型，審計(jì)收費(fèi)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況、損失的分擔(dān)機(jī)制、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生產(chǎn)函數(shù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模等的函數(shù)?！　《?、審計(jì)收費(fèi)影響因素的確定　　（一）影響審計(jì)收費(fèi)的基本因素主要包括以下方面：　　一是被審計(jì)單位規(guī)模。客戶的規(guī)模越大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)也越多。其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平也可能越高，相應(yīng)地注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的范圍，增加審計(jì)時(shí)間；同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)也越多。因此，客戶規(guī)模越大，審計(jì)收費(fèi)也就越高?！　《强蛻魪?fù)雜程度?？蛻舻膹?fù)雜程度包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和公司

3、財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)雜性。審計(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，需要的審計(jì)證據(jù)越多，審計(jì)測(cè)試的范圍越大，相應(yīng)地需要更多的時(shí)間和費(fèi)用。　　三是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)難度。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付高額訴訟費(fèi)用巨額賠償，并會(huì)使其商譽(yù)遭受嚴(yán)重?fù)p失?！　∷?，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)決策時(shí)的重要考慮因素。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，必然要收取風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)收入以彌補(bǔ)在將來可能會(huì)遭受的損失。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)將會(huì)導(dǎo)致較高的審計(jì)收費(fèi)?！　。ǘ┯绊憣徲?jì)收費(fèi)的其他因素主要包括以下方面：5　　一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事

4、務(wù)所特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模（品牌）、提供的非審計(jì)服務(wù)、所在地、會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否與被審計(jì)單位，在同一地區(qū)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連續(xù)服務(wù)年限都會(huì)影響審計(jì)收費(fèi)。一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師的規(guī)模越大，其審計(jì)質(zhì)量可能比較高，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師投入更多的精力和財(cái)力。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大，越可能被訴訟，其恢復(fù)名譽(yù)的成本更大。所以，大規(guī)模的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)收取較高的審計(jì)費(fèi)用。Simunic的研究發(fā)現(xiàn)，向同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)購(gòu)買兩種服務(wù)的客戶所支付的審計(jì)用要顯著高于只購(gòu)買審計(jì)服務(wù)的客戶所支付的審計(jì)費(fèi)用。另有研究表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果和被審計(jì)單位不在同一

5、地區(qū)，審計(jì)收費(fèi)會(huì)高于兩者在同一地區(qū)的收費(fèi)。還有研究表明，在我國(guó)審計(jì)收費(fèi)存在收費(fèi)地區(qū)級(jí)差，東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)普遍高于西部不發(fā)達(dá)地區(qū)。由于“學(xué)習(xí)曲線”的存在，可能會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一位客戶的連續(xù)服務(wù)年限越長(zhǎng)其審計(jì)收費(fèi)可能越低；當(dāng)審計(jì)市場(chǎng)存在“低價(jià)攬客”行為時(shí)，審計(jì)收費(fèi)可能隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連續(xù)服務(wù)年限而上升。　　二是審計(jì)意見。相對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見對(duì)投資者可能傳遞負(fù)面的信號(hào)。上市公司管理當(dāng)局會(huì)力圖避免被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見，因此會(huì)加強(qiáng)與審計(jì)人員的談判，在最終的非標(biāo)準(zhǔn)意見出具以前，審計(jì)人員與客戶的各種意見分歧的協(xié)調(diào)與相互意見的溝通可

6、能是個(gè)漫長(zhǎng)的過程。這樣，非標(biāo)準(zhǔn)意見的出具往往會(huì)導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間的增加。另外，對(duì)于審人員而言，出具何種性質(zhì)的審計(jì)意見，必須遵循相關(guān)準(zhǔn)則，取得充分的審計(jì)證據(jù)。基于非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的特殊性，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此有特殊要求，所以追加的審計(jì)程序也會(huì)增加審計(jì)費(fèi)用?！　∪巧鲜泄镜钠渌卣鳌Ｉ鲜泄镜挠芰?、是否變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所、公司所在地、是否有中期報(bào)告、是否發(fā)行外資股、公司財(cái)務(wù)主管的任期長(zhǎng)短等因素都會(huì)影響審計(jì)人員收費(fèi)的高低。上市公司盈利能力越強(qiáng)，公司的支付能力相對(duì)就越強(qiáng)，審計(jì)收費(fèi)對(duì)于上市公司而言負(fù)擔(dān)就越輕，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司收取的審計(jì)收費(fèi)可

7、能會(huì)越高。國(guó)外的研究表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在“低價(jià)攬客”的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更會(huì)導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)的降低。由于我國(guó)東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，加之我國(guó)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)水平應(yīng)按照當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)水平而制定，所以公司所在地也會(huì)影響審計(jì)收費(fèi)的水平。如果上市公司發(fā)行了外資股，由于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者增多，對(duì)其質(zhì)量的要求提高，因此公司傾向于聘請(qǐng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供審計(jì)服務(wù)，從而支付較高的審計(jì)收費(fèi)。　　四是公司治理狀況。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，管理當(dāng)局有錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)結(jié)果的動(dòng)機(jī)，作為股東利益的代表，董事會(huì)有責(zé)任防止和發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局的這種財(cái)務(wù)

8、報(bào)告行為，然而由于董事會(huì)的不同特征，在提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量等方面的作用不同。公司治理方面影響審計(jì)收費(fèi)的因素有盈余管理和公司所有制結(jié)構(gòu)。公司盈余管理