我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證研究

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1、我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證研究[摘要]本文以我國(guó)滬市上市公司2005年審計(jì)費(fèi)用為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，實(shí)證研究了我國(guó)年報(bào)審計(jì)費(fèi)用的影響因素。研究發(fā)現(xiàn)，上市公司規(guī)模和審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)都有正向的顯著影響，而上市公司的財(cái)務(wù)狀況以及上市公司所在地對(duì)審計(jì)收費(fèi)部分地存在負(fù)向影響。　　[關(guān)鍵詞]審計(jì)收費(fèi)影響因素實(shí)證研究　　　　為了保護(hù)投資者的利益，規(guī)范上市公司的信息披露行為，提高信息披露質(zhì)量，中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2001年12月10日發(fā)布了新修訂的年報(bào)內(nèi)容與格式的要求，規(guī)定上市公司應(yīng)在年報(bào)中披露其聘任、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況以及報(bào)告年度支付給聘任會(huì)

2、計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬情況，從而確認(rèn)了我國(guó)上市公司有向股東報(bào)告其支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬情況的義務(wù)，使廣大投資者有了獲知會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)情況的權(quán)利。時(shí)過(guò)幾年，我國(guó)上市公司對(duì)事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用的披露質(zhì)量有了較大提高。那么，在目前我國(guó)這樣一個(gè)新興市場(chǎng)，審計(jì)收費(fèi)受到哪些因素的影響呢？　　本文欲通過(guò)實(shí)證研究證據(jù)，為廣大投資者正確解讀審計(jì)收費(fèi)信息提供幫助，從而幫助他們從上市公司的年報(bào)中獲得更多對(duì)投資決策有用的信息，也可以為證券監(jiān)管部門(mén)制定相關(guān)監(jiān)管措施提供理論依據(jù)。　　　　一、文獻(xiàn)回顧　　　　Simunic的經(jīng)典論文“Thepricingofservices:Theoryan

3、devidence”最早運(yùn)用多元線性回歸模型考察了可能影響審計(jì)收費(fèi)的因素。該模型認(rèn)為：審計(jì)費(fèi)用是由風(fēng)險(xiǎn)狀況、損失的分擔(dān)機(jī)制、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生產(chǎn)函數(shù)、規(guī)模等決定的。其研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，上市公司的資產(chǎn)規(guī)模是決定審計(jì)收費(fèi)的最重要因素，其次為控股子公司個(gè)數(shù)、涉及行業(yè)類型、資產(chǎn)負(fù)債率、前兩年的盈虧狀況、審計(jì)年度的審計(jì)意見(jiàn)類型以及上市公司的內(nèi)部審計(jì)成本，而會(huì)計(jì)收益率、審計(jì)任期和事務(wù)所規(guī)模等因素在回歸方程中并不顯著,模型的擬合優(yōu)度為46%?！　『髞?lái)不少學(xué)者將Simunic的模型進(jìn)行或多或少的修正，并運(yùn)用到不同的國(guó)家。雖然他們的研究結(jié)論并不完全一致，但所有學(xué)者都發(fā)現(xiàn)被審計(jì)

4、單位的資產(chǎn)規(guī)模和子公司的個(gè)數(shù)是影響審計(jì)收費(fèi)的兩大重要因素?！　《覈?guó)由于相關(guān)制度出臺(tái)較晚，對(duì)審計(jì)收費(fèi)的實(shí)證研究起步較晚。王振林的博士學(xué)位論文是較系統(tǒng)地采用實(shí)證方法研究我國(guó)本土審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題的文獻(xiàn)，其中審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)來(lái)源于中國(guó)證監(jiān)會(huì)向上市公司獲取的調(diào)查問(wèn)卷數(shù)據(jù)。他根據(jù)證監(jiān)會(huì)關(guān)于1997至1999年期間具有證券（期貨）從業(yè)資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)情況的調(diào)查結(jié)果，得到的結(jié)論是：上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度等特征構(gòu)成了影響審計(jì)收費(fèi)的主要因素，客戶的風(fēng)險(xiǎn)因素則不具有重要影響?！　∽?001年證監(jiān)會(huì)發(fā)布要求上市公司披露審計(jì)收費(fèi)信息的規(guī)定以來(lái)，我國(guó)的審計(jì)收費(fèi)實(shí)證

5、研究有了較大的發(fā)展。伍麗娜、張繼勛等都利用我國(guó)上市公司披露的審計(jì)收費(fèi)情況對(duì)我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行了研究。他們的研究考慮到了我國(guó)證券市場(chǎng)的特殊情況，如上市公司是否發(fā)行B股或H股，得到了一些有用的結(jié)論?！　”疚臄M在前述研究的基礎(chǔ)上，以我國(guó)滬市的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)對(duì)我國(guó)審計(jì)收費(fèi)情況進(jìn)行實(shí)證研究。本文將重點(diǎn)關(guān)注上市公司的盈余管理動(dòng)機(jī)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。因?yàn)橛喙芾碓谝欢ǔ潭壬嫌袚p于投資者的利益，而監(jiān)管部門(mén)對(duì)這個(gè)問(wèn)題也比較關(guān)注?！　　　《⒀芯考僭O(shè)與模型構(gòu)建　　　　本文參考已有的研究成果，并結(jié)合我國(guó)證券市場(chǎng)、上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際情況，提出以下的研究假設(shè)：　　1.假設(shè)1:

6、上市公司規(guī)模和審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度與年報(bào)審計(jì)收費(fèi)相關(guān)　　在其他條件相同的情況下，上市公司的規(guī)模越大，其所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍就越廣，在審計(jì)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)增加審計(jì)事項(xiàng)，擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍，增加審計(jì)時(shí)間，以便控制可能承受的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。而上市公司擁有的控股子公司越多，其發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的可能性就越大，而關(guān)聯(lián)交易審計(jì)本身就很復(fù)雜，需要花費(fèi)很多審計(jì)時(shí)間。因此，本文采用上市公司的年末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)（ln(Assets)）和納入合并報(bào)表的子公司的個(gè)數(shù)（SqSubs）表示上市公司的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度?！　?.假設(shè)2:上市公司財(cái)務(wù)狀況和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與年報(bào)審計(jì)收費(fèi)相關(guān)　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常

7、指當(dāng)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告存在實(shí)質(zhì)性錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)師簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的概率。通常成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采用的度量指標(biāo)變量是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)檫@兩者高的公司的股東和債權(quán)人更有可能蒙受損失從而向?qū)徲?jì)師提起訴訟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨承擔(dān)無(wú)限賠償責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。通常采用的度量指標(biāo)有：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等。本文采用凈資產(chǎn)收益率（ROE）、應(yīng)收帳款與存貨之和占總資產(chǎn)的比率（IReRatio）、流動(dòng)比率（CurRatio）、長(zhǎng)期負(fù)債占總資產(chǎn)的比率（Leverage）表示上市公司的財(cái)務(wù)狀況和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！　?.假設(shè)3:上市公司盈余管理動(dòng)機(jī)和審計(jì)

8、意見(jiàn)類型與年報(bào)審計(jì)收費(fèi)相關(guān)　　如果上市公司的凈資產(chǎn)收益率處于避虧區(qū)間（0%～1%）或者配股達(dá)線