遺產(chǎn)稅立法若干問題探討

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1、遺產(chǎn)稅立法若干問題探討【內(nèi)容摘要】我國的遺產(chǎn)稅立法已提上議事日程。開征遺產(chǎn)稅,即有理論依據(jù)又有法律依據(jù)。在即將制定的遺產(chǎn)稅法中,應(yīng)對(duì)稅制模式的選擇、應(yīng)納稅額及稅率的確定、是否配套征收贈(zèng)與稅以及跨國繼承等問題,作出合乎我國國情的規(guī)定。為配合遺產(chǎn)稅法的順利出臺(tái)和實(shí)施,還應(yīng)制定、健全、完善相關(guān)的法律、法規(guī)?！娟P(guān)鍵詞】遺產(chǎn)稅　立法　繼承　　遺產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)所有人死亡后所遺留的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象課征的一種稅,屬于財(cái)產(chǎn)稅的一種。作為“富人稅”,該稅種的推行,在一定程度上避免了上一代人的財(cái)富差距在下一代人身上延續(xù),有利于社會(huì)公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),因此,遺產(chǎn)稅是一個(gè)國際性稅種,世界上已有100多個(gè)

2、國家開征。我國在1994年稅制改革時(shí)將遺產(chǎn)稅作為擬開征的稅種,但由于種種原因,一直沒有落實(shí)。江澤民同志在黨的十五大報(bào)告中再一次提出要開征遺產(chǎn)稅,這表明我國的遺產(chǎn)稅立法已提上議事日程。在這種情況下,對(duì)遺產(chǎn)稅立法中的若干問題進(jìn)行探討,具有一定的現(xiàn)實(shí)意義?！　∫?、開征遺產(chǎn)稅的理論和法律依據(jù)征收遺產(chǎn)稅,無論是在抽象層面的理論上還是在具體層面的法律上,都是有依據(jù)的。關(guān)于開征遺產(chǎn)稅的理論依據(jù),自17世紀(jì)以來就形成各種不同的學(xué)說,這些學(xué)說都試圖解釋:在國家與社會(huì)成員之間,為什么前者可以把后者的一部分收入集中到自己手中而后者必須把自己的一部分收入付給前者。歸納起來,大體有以下幾種論點(diǎn):

3、(一)國家共同繼承權(quán)說。這種觀點(diǎn)認(rèn)為,私人之所以能積聚財(cái)產(chǎn),并非僅是其獨(dú)自努力的結(jié)果,而是有賴于國家的保護(hù),所以國家對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)理所當(dāng)然地?fù)碛蟹值貌糠诌z產(chǎn)的能力。(二)沒收無遺囑的財(cái)產(chǎn)說。這種論點(diǎn)認(rèn)為,遺產(chǎn)由其親人繼承是死者的意愿,而對(duì)其他無遺囑的財(cái)產(chǎn)應(yīng)由國家沒收最為合理。(三)權(quán)力說。此說認(rèn)為,遺產(chǎn)發(fā)生繼承關(guān)系,緣由是遺產(chǎn)人與繼承人之間的血緣或其他情誼關(guān)系。從經(jīng)濟(jì)角度來看,繼承人所得的遺產(chǎn)是一種不勞而得,其彼此情誼疏淡者更是意外之財(cái)。國家允許私人間的遺產(chǎn)繼承,即是國家授與私人以財(cái)產(chǎn)繼承的權(quán)利,國家既然授與私人以繼承的權(quán)利,自然亦有課征和處理遺產(chǎn)的權(quán)利

4、。(四)溯往課稅說。此說主張,凡能留下遺產(chǎn)尤其是大額遺產(chǎn)者,往往都是靠生前逃避稅收所致,因而應(yīng)對(duì)遺產(chǎn)課以重稅,對(duì)死者生前逃避的稅收,在其死后無法逃避的情況下追繳回來。(五)平均財(cái)富說。這種學(xué)說認(rèn)為,國家有責(zé)任防止財(cái)富過多地集中于少數(shù)人手中,現(xiàn)實(shí)中遺產(chǎn)繼承制度就是造成財(cái)富集中的重要因素之一,國家應(yīng)當(dāng)利用遺產(chǎn)稅的課征,達(dá)到促進(jìn)社會(huì)財(cái)富公平分配之目的。(六)課稅能力說。這種觀點(diǎn)認(rèn)為,應(yīng)以負(fù)擔(dān)能力為納稅標(biāo)準(zhǔn),而繼承人獲取遺產(chǎn)就增加了納稅能力。遺產(chǎn)作為一種特殊所得,按照應(yīng)能課稅原則,應(yīng)當(dāng)對(duì)其課稅。關(guān)于遺產(chǎn)稅的上述學(xué)說代表了不同學(xué)者在不同側(cè)面上形成的各種主張,在一定程度上都反映了征

5、收遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)及其社會(huì)意義。開征遺產(chǎn)稅的法律依據(jù)主要有憲法依據(jù)和民法依據(jù)。1.憲法依據(jù)。我國憲法第56條規(guī)定:“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。”稅收是國家建設(shè)資金的重要來源,我國公民依法向國家繳納應(yīng)交稅款是支援國家建設(shè)的愛國行為。2.民法依據(jù)。世界上絕大多數(shù)國家的民法都確認(rèn)繼承是所有權(quán)取得的一種方式,如法國民法典第三卷“取得財(cái)產(chǎn)方法”中第711條規(guī)定:財(cái)產(chǎn)所有權(quán)得因繼承、生前贈(zèng)與、遺贈(zèng)以及債的效果而取得或轉(zhuǎn)移。這種規(guī)定從法律上確認(rèn)了繼承的所有權(quán)效力。從這個(gè)意義上說,繼承和買賣、贈(zèng)與一樣,都是取得財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的一種法律行為。從這個(gè)意義上說,繼承和買賣、贈(zèng)與一樣

6、,都是取得財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的一種法律行為。而一種權(quán)利的取得總要支付相應(yīng)的義務(wù)。在現(xiàn)代社會(huì),這種義務(wù)的一部分表現(xiàn)為稅收。因而在繼承遺產(chǎn)時(shí),繼承人應(yīng)向國家繳納遺產(chǎn)稅?！　《?、我國遺產(chǎn)稅立法的具體構(gòu)想遺產(chǎn)稅立法,涉及的內(nèi)容包羅萬象,但是稅制模式的選擇、應(yīng)稅遺產(chǎn)額和稅率的確定、是否配套開征贈(zèng)與稅以及跨國繼承涉及的遺產(chǎn)稅問題,應(yīng)是遺產(chǎn)稅法首先要加以規(guī)制的重要問題。(一)遺產(chǎn)稅稅制模式應(yīng)選擇總遺產(chǎn)稅制世界各國的遺產(chǎn)稅制有三種模式:總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制?？傔z產(chǎn)稅制是被繼承人死亡時(shí)對(duì)其遺留的所有的遺產(chǎn)總額課征遺產(chǎn)稅,其稅負(fù)大小一般不考慮繼承人和被繼承人之間的親疏關(guān)系以及各繼承

7、人納稅能力的差異,納稅義務(wù)人是遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人,英國、美國、我國臺(tái)灣地區(qū)等采用此種稅制模式。分遺產(chǎn)稅制是以各繼承人所繼承的遺產(chǎn)及繼承人與被繼承人關(guān)系的親疏,分別課以差別稅率的遺產(chǎn)稅制度,日本、韓國、法國等采用這種稅制模式。而所謂混合遺產(chǎn)稅制,是指先就被繼承人的遺產(chǎn)課征遺產(chǎn)稅后,再就每個(gè)繼承人之繼承額課征繼承稅,二者合并共同課征的遺產(chǎn)稅制度,如伊朗就實(shí)行這類稅制模式。就總遺產(chǎn)稅制而言,其優(yōu)點(diǎn)是:僅對(duì)遺產(chǎn)總額一次征收,稅務(wù)機(jī)關(guān)可控制稅源,減少了繼承人為少交稅款、減輕稅負(fù)而偷稅漏稅的機(jī)會(huì);稅制簡單,環(huán)節(jié)少,便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的高效征管,降低了征