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《遺產(chǎn)稅立法若干問題探討》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、遺產(chǎn)稅立法若干問題探討2遺產(chǎn)稅是以財產(chǎn)所有人死亡后所遺留的財產(chǎn)為課稅對象課征的一種稅，屬于財產(chǎn)稅的疊一種。作為“富人稅”，該烙稅種的推行，在一定程度上避免了上一代人的財富差距在下一代人身上延續(xù)，有利撤于社會公平目標的實現(xiàn)，因翻此，遺產(chǎn)稅是一個國際性稅男種，世界上已有100多個妗國家開征。我國在1994年稅制改革時將遺產(chǎn)稅作為寨擬開征的稅種，但由于種種祓原因，一直沒有落實。江澤厥民同志在黨的十五大報告中槧再一次提出要開征遺產(chǎn)稅，劓這表明我國的遺產(chǎn)稅立法已獄提上議事日程。在這種情況下，對遺產(chǎn)稅立法中的若干偶問題進行探討
2、，具有一定的兕現(xiàn)實意義。一、開征遺產(chǎn)稅锪的理論和法律依據(jù)征收遺琪產(chǎn)稅，無論是在抽象層面的蕉理論上還是在具體層面的法雪律上，都是有依據(jù)的。關(guān)Ф于開征遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)，腹自17世紀以來就形成各種鷦不同的學說，這些學說都試倍圖解釋：在國家與社會成員王之間，為什么前者可以把后澉者的一部分收入集中到自己錛手中而后者必須把自己的一鴿部分收入付給前者。歸納起т來，大體有以下幾種論點：國家共同繼承權(quán)說。這種觀點認為，私人之所以能積聚娑財產(chǎn)，并非僅是其獨自努力痹的結(jié)果，而是有賴于國家的眇10/10保護，所以國家對財產(chǎn)所有人死亡時所遺留的
3、財產(chǎn)理所我當然地擁有分得部分遺產(chǎn)的仰能力。沒收無遺囑的財產(chǎn)Д說。這種論點認為，遺產(chǎn)由銠其親人繼承是死者的意愿，Ⅰ而對其他無遺囑的財產(chǎn)應(yīng)由烈國家沒收最為合理。權(quán)力氐說。此說認為，遺產(chǎn)發(fā)生繼探承關(guān)系，緣由是遺產(chǎn)人與繼璁承人之間的血緣或其他情誼朊關(guān)系。從經(jīng)濟角度來看，繼承人所得的遺產(chǎn)是一種不勞恪而得，其彼此情誼疏淡者更馇是意外之財。國家允許私人茳間的遺產(chǎn)繼承，即是國家授洪與私人以財產(chǎn)繼承的權(quán)利，埂國家既然授與私人以繼承的貔權(quán)利，自然亦有課征和處理遺產(chǎn)的權(quán)利。溯往課稅說亨。此說主張，凡能留下遺產(chǎn)尤其是大額遺產(chǎn)者，往往都是靠
4、生前逃避稅收所致，因而應(yīng)對遺產(chǎn)課以重稅，對死〗者生前逃避的稅收，在其死嘵后無法逃避的情況下追繳回來。平均財富說。這種學說認為，國家有責任防止財絨富過多地集中于少數(shù)人手中踅，現(xiàn)實中遺產(chǎn)繼承制度就是岱造成財富集中的重要因素之旎一，國家應(yīng)當利用遺產(chǎn)稅的掾課征，達到促進社會財富公鳳平分配之目的。課稅能力說。這種觀點認為，應(yīng)以負歿擔能力為納稅標準，而繼承鈥人獲取遺產(chǎn)就增加了納稅能衙10/10力。遺產(chǎn)作為一種特殊所得，按照應(yīng)能課稅原則，應(yīng)當世對其課稅。關(guān)于遺產(chǎn)稅的還上述學說代表了不同學者在另不同側(cè)面上形成的各種主張酸，在一定
5、程度上都反映了征腿收遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)及其社宅會意義。開征遺產(chǎn)稅的法視律依據(jù)主要有憲法依據(jù)和民鐔法依據(jù)。1.憲法依據(jù)。嫠我國憲法第56條規(guī)定：“笪中華人民共和國公民有依照掇法律納稅的義務(wù)?！倍愂帐情w國家建設(shè)資金的重要來源，ν我國公民依法向國家繳納應(yīng)圳交稅款是支援國家建設(shè)的愛悟國行為。2.民法依據(jù)。碑世界上絕大多數(shù)國家的民法峒都確認繼承是所有權(quán)取得的碰一種方式，如法國民法典第三卷“取得財產(chǎn)方法”中第ψ711條規(guī)定：財產(chǎn)所有權(quán)枝得因繼承、生前贈與、遺贈姿以及債的效果而取得或轉(zhuǎn)移ず。這種規(guī)定從法律上確認了躐繼承的所有權(quán)效力。從這
6、個踟意義上說，繼承和買賣、贈〗與一樣，都是取得財產(chǎn)所有僚權(quán)的一種法律行為。從這個耱意義上說，繼承和買賣、贈威與一樣，都是取得財產(chǎn)所有垓權(quán)的一種法律行為。而一種轉(zhuǎn)權(quán)利的取得總要支付相應(yīng)的欖義務(wù)。在現(xiàn)代社會，這種義薊務(wù)的一部分表現(xiàn)為稅收。因甍而在繼承遺產(chǎn)時，繼承人應(yīng)諮向國家繳納遺產(chǎn)稅。二、我國遺產(chǎn)稅立法的具體構(gòu)想10/10遺產(chǎn)稅立法，涉及的內(nèi)容包嗵羅萬象，但是稅制模式的選垅擇、應(yīng)稅遺產(chǎn)額和稅率的確襞定、是否配套開征贈與稅以蠡及跨國繼承涉及的遺產(chǎn)稅問礪題，應(yīng)是遺產(chǎn)稅法首先要加ㄣ以規(guī)制的重要問題。遺產(chǎn)薇稅稅制模式應(yīng)選擇總遺產(chǎn)稅
7、制世界各國的遺產(chǎn)稅制有絳三種模式：總遺產(chǎn)稅制、分茯遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制。豸總遺產(chǎn)稅制是被繼承人死蟬亡時對其遺留的所有的遺產(chǎn)簪總額課征遺產(chǎn)稅，其稅負大猶小一般不考慮繼承人和被繼竊承人之間的親疏關(guān)系以及各綸繼承人納稅能力的差異，納福稅義務(wù)人是遺囑執(zhí)行人或遺逆產(chǎn)管理人，英國、美國、我汞國臺灣地區(qū)等采用此種稅制印模式。分遺產(chǎn)稅制是以各繼鷓承人所繼承的遺產(chǎn)及繼承人并與被繼承人關(guān)系的親疏，分町別課以差別稅率的遺產(chǎn)稅制胸度，日本、韓國、法國等采茺用這種稅制模式。而所謂混勃合遺產(chǎn)稅制，是指先就被繼痿承人的遺產(chǎn)課征遺產(chǎn)稅后，ト再就每個繼承
8、人之繼承額課秘征繼承稅，二者合并共同課染征的遺產(chǎn)稅制度，如伊朗就辭實行這類稅制模式。就總鲆遺產(chǎn)稅制而言，其優(yōu)點是：僅對遺產(chǎn)總額一次征收，稅蹙務(wù)機關(guān)可控制稅源，減少了脲繼承人為少交稅款、減輕稅寄負而偷稅漏稅的機會；稅制’簡單，環(huán)節(jié)少，便于稅務(wù)機矜關(guān)的高效征管，降低了征收抒成本。其不足之處是：總遺＿10/
