遺產(chǎn)稅立法若干問題探討_1

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1、從本學科出發(fā)，應著重選對國民經(jīng)濟具有一定實用價值和理論意義的課題。課題具有先進性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果遺產(chǎn)稅立法若干問題探討【內(nèi)容摘要】我國的遺產(chǎn)稅立法已提上議事日程。開征遺產(chǎn)稅,即有理論依據(jù)又有法律依據(jù)。在即將制定的遺產(chǎn)稅法中,應對稅制模式的選擇、應納稅額及稅率的確定、是否配套征收贈與稅以及跨國繼承等問題,作出合乎我國國情的規(guī)定。為配合遺產(chǎn)稅法的順利出臺和實施,還應制定、健全、完善相關(guān)的法律、法規(guī)。【關(guān)鍵詞】遺產(chǎn)稅　立法　繼承遺產(chǎn)稅是以財產(chǎn)所有人死亡后所遺留的財產(chǎn)為課稅對象課征的一種稅,屬于財產(chǎn)稅的一種。作為“富人稅”,該稅種的推行,在

2、一定程度上避免了上一代人的財富差距在下一代人身上延續(xù),有利于社會公平目標的實現(xiàn),因此,遺產(chǎn)稅是一個國際性稅種,世界上已有100多個國家開征。我國在1994年稅制改革時將遺產(chǎn)稅作為擬開征的稅種,但由于種種原因,一直沒有落實。江澤民同志在黨的十五大報告中再一次提出要開征遺產(chǎn)稅,這表明我國的遺產(chǎn)稅立法已提上議事日程。在這種情況下,對遺產(chǎn)稅立法中的若干問題進行探討,具有一定的現(xiàn)實意義。　　一、開征遺產(chǎn)稅的理論和法律依據(jù)征收遺產(chǎn)稅,無論是在抽象層面的理論上還是在具體層面的法律上,都是有依據(jù)的。課題份量和難易程度要恰當，博士生能在二年內(nèi)作出結(jié)果，碩士生能在一年內(nèi)作出結(jié)果，特別是對實

3、驗條件等要有恰當?shù)墓烙嫛谋緦W科出發(fā)，應著重選對國民經(jīng)濟具有一定實用價值和理論意義的課題。課題具有先進性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果關(guān)于開征遺產(chǎn)稅的理論依據(jù),自17世紀以來就形成各種不同的學說,這些學說都試圖解釋:在國家與社會成員之間,為什么前者可以把后者的一部分收入集中到自己手中而后者必須把自己的一部分收入付給前者。歸納起來,大體有以下幾種論點:(一)國家共同繼承權(quán)說。這種觀點認為,私人之所以能積聚財產(chǎn),并非僅是其獨自努力的結(jié)果,而是有賴于國家的保護,所以國家對財產(chǎn)所有人死亡時所遺留的財產(chǎn)理所當然地擁有分得部分遺產(chǎn)的能力。(二)沒收無遺囑的財

4、產(chǎn)說。這種論點認為,遺產(chǎn)由其親人繼承是死者的意愿,而對其他無遺囑的財產(chǎn)應由國家沒收最為合理。(三)權(quán)力說。此說認為,遺產(chǎn)發(fā)生繼承關(guān)系,緣由是遺產(chǎn)人與繼承人之間的血緣或其他情誼關(guān)系。從經(jīng)濟角度來看,繼承人所得的遺產(chǎn)是一種不勞而得,其彼此情誼疏淡者更是意外之財。國家允許私人間的遺產(chǎn)繼承,即是國家授與私人以財產(chǎn)繼承的權(quán)利,國家既然授與私人以繼承的權(quán)利,自然亦有課征和處理遺產(chǎn)的權(quán)利。(四)溯往課稅說。此說主張,凡能留下遺產(chǎn)尤其是大額遺產(chǎn)者,往往都是靠生前逃避稅收所致,因而應對遺產(chǎn)課以重稅,對死者生前逃避的稅收,在其死后無法逃避的情況下追繳回來。課題份量和難易程度要恰當，博士生能

5、在二年內(nèi)作出結(jié)果，碩士生能在一年內(nèi)作出結(jié)果，特別是對實驗條件等要有恰當?shù)墓烙嫛谋緦W科出發(fā)，應著重選對國民經(jīng)濟具有一定實用價值和理論意義的課題。課題具有先進性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果(五)平均財富說。這種學說認為,國家有責任防止財富過多地集中于少數(shù)人手中,現(xiàn)實中遺產(chǎn)繼承制度就是造成財富集中的重要因素之一,國家應當利用遺產(chǎn)稅的課征,達到促進社會財富公平分配之目的。(六)課稅能力說。這種觀點認為,應以負擔能力為納稅標準,而繼承人獲取遺產(chǎn)就增加了納稅能力。遺產(chǎn)作為一種特殊所得,按照應能課稅原則,應當對其課稅。關(guān)于遺產(chǎn)稅的上述學說代表了不同學者在不

6、同側(cè)面上形成的各種主張,在一定程度上都反映了征收遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)及其社會意義。開征遺產(chǎn)稅的法律依據(jù)主要有憲法依據(jù)和民法依據(jù)。1.憲法依據(jù)。我國憲法第56條規(guī)定:“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務?！倍愂帐菄医ㄔO資金的重要來源,我國公民依法向國家繳納應交稅款是支援國家建設的愛國行為。.民法依據(jù)。世界上絕大多數(shù)國家的民法都確認繼承是所有權(quán)取得的一種方式,如法國民法典第三卷“取得財產(chǎn)方法課題份量和難易程度要恰當，博士生能在二年內(nèi)作出結(jié)果，碩士生能在一年內(nèi)作出結(jié)果，特別是對實驗條件等要有恰當?shù)墓烙嫛谋緦W科出發(fā)，應著重選對國民經(jīng)濟具有一定實用價值和理論意義的課題。課題具

7、有先進性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果”中第711條規(guī)定:財產(chǎn)所有權(quán)得因繼承、生前贈與、遺贈以及債的效果而取得或轉(zhuǎn)移。這種規(guī)定從法律上確認了繼承的所有權(quán)效力。從這個意義上說,繼承和買賣、贈與一樣,都是取得財產(chǎn)所有權(quán)的一種法律行為。從這個意義上說,繼承和買賣、贈與一樣,都是取得財產(chǎn)所有權(quán)的一種法律行為。而一種權(quán)利的取得總要支付相應的義務。在現(xiàn)代社會,這種義務的一部分表現(xiàn)為稅收。因而在繼承遺產(chǎn)時,繼承人應向國家繳納遺產(chǎn)稅?！　《?、我國遺產(chǎn)稅立法的具體構(gòu)想遺產(chǎn)稅立法,涉及的內(nèi)容包羅萬象,但是稅制模式的選擇、應稅遺產(chǎn)額和稅