我國稅制改革探析

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1、我國稅制改革探析摘要從目前流轉(zhuǎn)稅不利于刺激消費需求和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、內(nèi)外兩套企業(yè)稅不利于企業(yè)公平競爭和深化改革、個人所得稅不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和合理分配等方面對我國稅制存在的問題進(jìn)行闡述；并從全面實行增值稅改革、調(diào)整消費稅稅目、合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅、完善個人所得稅、增設(shè)必要的稅種等方面對稅制改革進(jìn)行探討。　　關(guān)鍵詞稅制流轉(zhuǎn)稅內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制改革　　1我國稅制現(xiàn)狀及存在的問題1.1我國稅制現(xiàn)狀中國現(xiàn)行稅制是于1994年確立的，當(dāng)時確立該稅制的指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、規(guī)范分配方式，保障財政收入

2、，建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。根據(jù)這一指導(dǎo)思想，制定出了我國現(xiàn)階段實施的稅法體制結(jié)構(gòu)，主要表現(xiàn)在：（1）流轉(zhuǎn)稅占主導(dǎo)地位的稅收體制。目前，我國的稅制結(jié)構(gòu)中占主體稅種的是流轉(zhuǎn)稅，包括對銷售貨物進(jìn)口貨物及提供加工、修理分配勞務(wù)征收的增值稅；選擇部分消費品征收消費稅；對特定行業(yè)征收營業(yè)稅等。在近10年的實施過程中，我國的稅收收入保持較快的增長速度，年均增長1400多億元。1994年全國稅收收入5126億元，1999年突破1萬億元，到了2001年全國稅收收入突破了15萬億元，2003年達(dá)到2萬億元。在連續(xù)增長中，流轉(zhuǎn)稅的增長

3、一直處于主導(dǎo)地位，2001年流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收收入的69.3%。（2）企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及個人所得稅法并存。1994年稅制改革時，將原先的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅三稅合并成一稅，統(tǒng)一開征個人所得稅；將原來的國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅，以適用于內(nèi)資企業(yè)。同時，原實施的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繼續(xù)執(zhí)行，形成了“企業(yè)所得稅”、“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅”、“個人所得稅”三種所得稅并存的現(xiàn)狀。將所得稅分設(shè)為內(nèi)資企業(yè)所

4、得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。主要是考慮我國開放初期，有利于吸引外資，鼓勵外資機(jī)構(gòu)來華投資。所得稅在我國稅制中處于與流轉(zhuǎn)稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。（3）資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅及所得稅的必要輔助稅種。（4）稅務(wù)征管實行分級財政管理，由中央與地方兩級稅收征管體系和金庫體系分別負(fù)責(zé)中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫工作。1.2我國稅制中存在的問題（1）生產(chǎn)型增值稅抑制投資增長，不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及國內(nèi)產(chǎn)品競爭力的提高；流轉(zhuǎn)稅中消費稅及營業(yè)稅的有關(guān)政策已不能適應(yīng)

5、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的變化，不利于刺激消費需求和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。（2）內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅稅制造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，不符合世貿(mào)規(guī)則，不利于企業(yè)公平競爭，抑制國內(nèi)投資，影響企業(yè)深化改革。（3）個人所得稅稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、收入分配格局的變化很不適應(yīng)，其組織收入與調(diào)節(jié)分配的功能受到抑制。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是對高收入階層調(diào)節(jié)不力；二是在個人所得稅制中，還存在著應(yīng)稅所得額確定不合理，不能適應(yīng)收入形式分配多元化的現(xiàn)實及申報制度不健全等方面的問題。基于現(xiàn)行稅制存在的問題和面臨的新情況，以加入ＷＴＯ為契機(jī)，結(jié)合我國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，建立一套

6、與國際稅制相符合的稅收制度，有利于保護(hù)民族工業(yè)發(fā)展，有利于國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展，能促進(jìn)各類企業(yè)公平競爭，充分發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用。這就需要加大稅收政策調(diào)整力度，確定好總體思想，做到抓住重點分步推進(jìn)，全面改革我國目前稅收制度。（4）稅收法制建設(shè)方面還存在一些不容忽視的問題。突出的表現(xiàn)是稅法立法層次低、權(quán)威性差。多數(shù)稅收法律法規(guī)是以條例的形式發(fā)布，很少有正式立法；同時，由于立法層次低、立法程序難以保證，法律漏洞問題嚴(yán)重。2現(xiàn)行稅制改革的措施2.1流轉(zhuǎn)稅的改革問題（1）增值稅。一是擴(kuò)大增值稅的征收范圍。在進(jìn)行增值稅改革的時候，應(yīng)首先把一切

7、商品與勞務(wù)納入增值稅的征收范圍，其次把現(xiàn)行征收營業(yè)稅的交通運輸、建筑安裝、郵電通信等行業(yè)納入增值稅的征收范圍，最后小規(guī)模納稅人與一般納稅人的界限的存在，在客觀上阻礙正常的經(jīng)濟(jì)交易，從長遠(yuǎn)看也有取消的必要；二是進(jìn)一步完善進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅收制度。在進(jìn)口環(huán)節(jié)，應(yīng)取消增值稅與關(guān)稅同免的稅收優(yōu)惠政策。（2）消費稅。一是應(yīng)重點考慮一些稅基廣，不會影響人民群眾的生活、生產(chǎn)水平的非必需品如高級皮毛、皮革制品、高檔古玩作為首先擴(kuò)征的對象；同時，對于一些高檔的消費行為如歌舞廳、游藝廳、夜總會、保齡球場高爾夫球場、按摩房等應(yīng)納入征收范圍；二是對生活必需

8、品和日用消費品應(yīng)調(diào)出消費稅稅目，如部分化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，有些如進(jìn)口洋酒等，應(yīng)調(diào)進(jìn)消費稅稅目；對大量浪費不可再生資源又污染環(huán)境的產(chǎn)品征收消費稅，如含磷洗衣粉、電池、一次性木筷、塑料制品等應(yīng)當(dāng)征收消費稅或開征環(huán)境保護(hù)稅；三是調(diào)整納稅環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)改價內(nèi)稅為價外稅，以真