我國稅制改革探析

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1、我國稅制改革探析摘要從目前流轉(zhuǎn)稅不利于刺激消費需求和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整、內(nèi)外兩套企業(yè)稅不利于企業(yè)公平競爭和深化改革、個人所得稅不適應經(jīng)濟發(fā)展和合理分配等方面對我國稅制存在的問題進行闡述；并從全面實行增值稅改革、調(diào)整消費稅稅目、合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅、完善個人所得稅、增設(shè)必要的稅種等方面對稅制改革進行探討。　　關(guān)鍵詞稅制流轉(zhuǎn)稅內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制改革　　1我國稅制現(xiàn)狀及存在的問題1.1我國稅制現(xiàn)狀中國現(xiàn)行稅制是于1994年確立的，當時確立該稅制的指導思想是：統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、

2、規(guī)范分配方式，保障財政收入，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅制體系。根據(jù)這一指導思想，制定出了我國現(xiàn)階段實施的稅法體制結(jié)構(gòu)，主要表現(xiàn)在：（1）流轉(zhuǎn)稅占主導地位的稅收體制。目前，我國的稅制結(jié)構(gòu)中占主體稅種的是流轉(zhuǎn)稅，包括對銷售貨物進口貨物及提供加工、修理分配勞務征收的增值稅；選擇部分消費品征收消費稅；對特定行業(yè)征收營業(yè)稅等。在近10年的實施過程中，我國的稅收收入保持較快的增長速度，年均增長1400多億元。1994年全國稅收收入5126億元，1999年突破1萬億元，到了2001年全國稅收收入突破了15萬億元

3、，2003年達到2萬億元。在連續(xù)增長中，流轉(zhuǎn)稅的增長一直處于主導地位，2001年流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收收入的69.3%。（2）企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及個人所得稅法并存。1994年稅制改革時，將原先的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅三稅合并成一稅，統(tǒng)一開征個人所得稅；將原來的國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅，以適用于內(nèi)資企業(yè)。同時，原實施的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繼續(xù)執(zhí)行，形成了“企業(yè)所得稅”、“外商投資企業(yè)和

4、外國企業(yè)所得稅”、“個人所得稅”三種所得稅并存的現(xiàn)狀。將所得稅分設(shè)為內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。主要是考慮我國開放初期，有利于吸引外資，鼓勵外資機構(gòu)來華投資。所得稅在我國稅制中處于與流轉(zhuǎn)稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。（3）資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅及所得稅的必要輔助稅種。（4）稅務征管實行分級財政管理，由中央與地方兩級稅收征管體系和金庫體系分別負責中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫工作。1.2我國稅制中存在的問題（1）生產(chǎn)型增值稅抑制投資增

5、長，不利于企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及國內(nèi)產(chǎn)品競爭力的提高；流轉(zhuǎn)稅中消費稅及營業(yè)稅的有關(guān)政策已不能適應經(jīng)濟發(fā)展和人民生活的變化，不利于刺激消費需求和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。（2）內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅稅制造成內(nèi)外資企業(yè)稅負不公平，不符合世貿(mào)規(guī)則，不利于企業(yè)公平競爭，抑制國內(nèi)投資，影響企業(yè)深化改革。（3）個人所得稅稅制與經(jīng)濟發(fā)展、收入分配格局的變化很不適應，其組織收入與調(diào)節(jié)分配的功能受到抑制。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是對高收入階層調(diào)節(jié)不力；二是在個人所得稅制中，還存在著應稅所得額確定不合理，不能適應收入形式分配多元

6、化的現(xiàn)實及申報制度不健全等方面的問題?；诂F(xiàn)行稅制存在的問題和面臨的新情況，以加入ＷＴＯ為契機，結(jié)合我國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展情況，建立一套與國際稅制相符合的稅收制度，有利于保護民族工業(yè)發(fā)展，有利于國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展，能促進各類企業(yè)公平競爭，充分發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用。這就需要加大稅收政策調(diào)整力度，確定好總體思想，做到抓住重點分步推進，全面改革我國目前稅收制度。（4）稅收法制建設(shè)方面還存在一些不容忽視的問題。突出的表現(xiàn)是稅法立法層次低、權(quán)威性差。多數(shù)稅收法律法規(guī)是以條例的形式發(fā)布，很少有正式立法；同時，由于立法層次低

7、、立法程序難以保證，法律漏洞問題嚴重。2現(xiàn)行稅制改革的措施2.1流轉(zhuǎn)稅的改革問題（1）增值稅。一是擴大增值稅的征收范圍。在進行增值稅改革的時候，應首先把一切商品與勞務納入增值稅的征收范圍，其次把現(xiàn)行征收營業(yè)稅的交通運輸、建筑安裝、郵電通信等行業(yè)納入增值稅的征收范圍，最后小規(guī)模納稅人與一般納稅人的界限的存在，在客觀上阻礙正常的經(jīng)濟交易，從長遠看也有取消的必要；二是進一步完善進口環(huán)節(jié)增值稅收制度。在進口環(huán)節(jié)，應取消增值稅與關(guān)稅同免的稅收優(yōu)惠政策。（2）消費稅。一是應重點考慮一些稅基廣，不會影響人民群眾的生活

8、、生產(chǎn)水平的非必需品如高級皮毛、皮革制品、高檔古玩作為首先擴征的對象；同時，對于一些高檔的消費行為如歌舞廳、游藝廳、夜總會、保齡球場高爾夫球場、按摩房等應納入征收范圍；二是對生活必需品和日用消費品應調(diào)出消費稅稅目，如部分化妝品和護膚護發(fā)品，有些如進口洋酒等，應調(diào)進消費稅稅目；對大量浪費不可再生資源又污染環(huán)境的產(chǎn)品征收消費稅，如含磷洗衣粉、電池、一次性木筷、塑料制品等應當征收消費稅或開征環(huán)境保護稅；三是調(diào)整納稅環(huán)節(jié)，應當改價內(nèi)稅為價外稅，以真