自營出口企業(yè)免抵退稅的賬務處理

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1、一、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍???根據(jù)國家出口退稅政策有關(guān)規(guī)定，凡是具有實際生產(chǎn)能力，自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)型企業(yè)可以享受出口貨物退（免）稅政策。（提示：政策規(guī)定的試點企業(yè)收購貨物比照執(zhí)行）。???具體包括：???1.有進出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)或生產(chǎn)型集團公司；???2.無進出口經(jīng)營權(quán)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)；???3.生產(chǎn)型外商投資企業(yè)。???國家規(guī)定的其他特許退稅的特殊貨物在以后詳述。???二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計算依據(jù)???（一）一般

2、貿(mào)易???1.“免、抵、退”稅額的計算???免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率???2.當期應退稅額和當期免抵稅額的計算???（1）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，???當期應退稅額＝當期期末留抵稅額???當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額???（2）當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，???當期應退稅額＝當期免抵退稅額???當期免抵稅額＝0???“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。???3.“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額的計算??

3、?免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額???（二）進料加工???1.“免、抵、退”稅額的計算???免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額???免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率???免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。???進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關(guān)實征關(guān)稅＋海關(guān)實征消費稅???2.當期應退稅額和當期免抵稅

4、額的計算???（1）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，???當期應退稅稅額＝當期期末留抵稅額???當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額???（2）當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，???當期應退稅額＝當期免抵退稅額???當期免抵稅額＝0???“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。???3.免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額???免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅

5、購進原材料×價格（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）自營出口企業(yè)免抵退稅的賬務處理自我國加入WTO以來，越來越多的生產(chǎn)型企業(yè)走向國際市場，產(chǎn)品出口比例逐漸增大。為增強出口商品的競爭能力，我國在國家政策上進行了重大改革。例如稅法規(guī)定：從2000年起，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物視同自產(chǎn)貨物，一律實行免、抵、退稅額辦法管理。因而增值稅的賬務處理也發(fā)生了變化，生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅增值稅的會計處理主要涉及：應納增值稅額計算、免抵退稅貨物不得免征和抵扣稅額計算、出口貨物免抵稅額和應退稅額的核算以及

6、賬戶的設置、報表的填列。筆者主要根據(jù)“免、抵、退”稅政策規(guī)定，按納稅申報計算出生產(chǎn)企業(yè)當月的應免抵稅額、應退稅額以及留抵稅額的幾種情況的賬務處理?！　∫?、當期免抵退稅額大于當期期末留抵稅額例　　1：某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當期購入原材料180萬元，進項稅額30?.6萬元，材料驗收入庫。當期發(fā)生內(nèi)銷收入95萬元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入135萬元。（增值稅率17%，退稅率15%）　　則：當期不予抵扣的稅額=135×（17%-15%）=2.?7萬元　　當期應納增值稅額=95×17%-（3

7、0?.6-2?.7）=-11?.75萬元　　即期末留抵稅額=11?.75萬元　　根據(jù)增值稅納稅申報表中，當期期末留抵稅額20欄計算出本月留抵稅額11.?75萬元　　當期免、抵、退稅額=135×15%=20?.25萬元　　當期應退稅額=11.?75萬元　　當期出口貨物免、抵稅額=20?.25-11?.75=8.?5萬元　　會計分錄如下：（單位：萬元）　?、儋徣氩牧现Ц敦浛顣r的記賬憑證：　　借：商品采購210.?6　　　　貸：銀行存款210.?6　?、谪浳矧炇杖霂鞎r的記賬憑證：　　借：庫存商品180應交稅

8、金———應交增值稅（進項稅額）30?6　　　　貸：商品采購210?.6　?、蹆?nèi)銷貨物時的記賬憑證：　　借：銀行存款（應收賬款）111.?15　　　　貸：主營業(yè)務收入95應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）16?15　　④自營出口貨物時免稅的記賬憑證：　　借：應收外匯賬款———××客戶135　　　　貸：主營業(yè)務收入135　?、菔盏酵鈪R款時的記賬憑證：　　借：銀行存款135　　　　貸：應收外匯賬款———××客戶135　?、蕻斊诓挥杳庹鞯挚鄣亩愵~轉(zhuǎn)出時的記賬憑