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《自營出口企業(yè)免抵退稅的賬務處理》由會員上傳分享,免費在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫。
1、一、出口貨物退(免)稅的企業(yè)范圍???根據(jù)國家出口退稅政策有關(guān)規(guī)定,凡是具有實際生產(chǎn)能力,自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)型企業(yè)可以享受出口貨物退(免)稅政策。(提示:政策規(guī)定的試點企業(yè)收購貨物比照執(zhí)行)。???具體包括:???1.有進出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)或生產(chǎn)型集團公司;???2.無進出口經(jīng)營權(quán)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè);???3.生產(chǎn)型外商投資企業(yè)。???國家規(guī)定的其他特許退稅的特殊貨物在以后詳述。???二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅的計算依據(jù)???(一)一般
2、貿(mào)易???1.“免、抵、退”稅額的計算???免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率???2.當期應退稅額和當期免抵稅額的計算???(1)當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時,???當期應退稅額=當期期末留抵稅額???當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額???(2)當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時,???當期應退稅額=當期免抵退稅額???當期免抵稅額=0???“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。???3.“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額的計算??
3、?免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額???(二)進料加工???1.“免、抵、退”稅額的計算???免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額???免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率???免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件,其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。???進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅???2.當期應退稅額和當期免抵稅
4、額的計算???(1)當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時,???當期應退稅稅額=當期期末留抵稅額???當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額???(2)當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時,???當期應退稅額=當期免抵退稅額???當期免抵稅額=0???“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。???3.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額???免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅
5、購進原材料×價格(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)自營出口企業(yè)免抵退稅的賬務處理自我國加入WTO以來,越來越多的生產(chǎn)型企業(yè)走向國際市場,產(chǎn)品出口比例逐漸增大。為增強出口商品的競爭能力,我國在國家政策上進行了重大改革。例如稅法規(guī)定:從2000年起,生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物視同自產(chǎn)貨物,一律實行免、抵、退稅額辦法管理。因而增值稅的賬務處理也發(fā)生了變化,生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅增值稅的會計處理主要涉及:應納增值稅額計算、免抵退稅貨物不得免征和抵扣稅額計算、出口貨物免抵稅額和應退稅額的核算以及
6、賬戶的設置、報表的填列。筆者主要根據(jù)“免、抵、退”稅政策規(guī)定,按納稅申報計算出生產(chǎn)企業(yè)當月的應免抵稅額、應退稅額以及留抵稅額的幾種情況的賬務處理?! ∫?、當期免抵退稅額大于當期期末留抵稅額例 1:某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當期購入原材料180萬元,進項稅額30?.6萬元,材料驗收入庫。當期發(fā)生內(nèi)銷收入95萬元(不含稅),出口貨物銷售折算人民幣收入135萬元。(增值稅率17%,退稅率15%) 則:當期不予抵扣的稅額=135×(17%-15%)=2.?7萬元 當期應納增值稅額=95×17%-(3
7、0?.6-2?.7)=-11?.75萬元 即期末留抵稅額=11?.75萬元 根據(jù)增值稅納稅申報表中,當期期末留抵稅額20欄計算出本月留抵稅額11.?75萬元 當期免、抵、退稅額=135×15%=20?.25萬元 當期應退稅額=11.?75萬元 當期出口貨物免、抵稅額=20?.25-11?.75=8.?5萬元 會計分錄如下:(單位:萬元) ?、儋徣氩牧现Ц敦浛顣r的記賬憑證: 借:商品采購210.?6 貸:銀行存款210.?6 ?、谪浳矧炇杖霂鞎r的記賬憑證: 借:庫存商品180應交稅
8、金———應交增值稅(進項稅額)30?6 貸:商品采購210?.6 ?、蹆?nèi)銷貨物時的記賬憑證: 借:銀行存款(應收賬款)111.?15 貸:主營業(yè)務收入95應交稅金———應交增值稅(銷項稅額)16?15 ④自營出口貨物時免稅的記賬憑證: 借:應收外匯賬款———××客戶135 貸:主營業(yè)務收入135 ?、菔盏酵鈪R款時的記賬憑證: 借:銀行存款135 貸:應收外匯賬款———××客戶135 ?、蕻斊诓挥杳庹鞯挚鄣亩愵~轉(zhuǎn)出時的記賬憑