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《自營出口企業(yè)免抵退稅的會計賬務(wù)處理.doc》由會員上傳分享,免費在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。
1、自營出口企業(yè)免抵退稅的會計賬務(wù)處理 自我國加入WTO以來,越來越多的生產(chǎn)型企業(yè)走向國際市場,產(chǎn)品出口比例逐漸增大。為增強出口商品的競爭能力,我國在國家政策上進行了重大改革。例如稅法規(guī)定:從2000年起,生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物視同自產(chǎn)貨物,一律實行免、抵、退稅額辦法管理。因而增值稅的賬務(wù)處理也發(fā)生了變化,生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅增值稅的會計處理主要涉及:應(yīng)納增值稅額計算、免抵退稅貨物不得免征和抵扣稅額計算、出口貨物免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算以及賬戶的設(shè)置、報表的填列。筆者主要根據(jù)“免、抵、退”稅政策規(guī)定,按納稅申報計算出生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)
2、退稅額以及留抵稅額的幾種情況的賬務(wù)處理?! ∫弧?dāng)期免抵退稅額大于當(dāng)期期末留抵稅額例 1:某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期購入原材料180萬元,進項稅額30.6萬元,材料驗收入庫。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷收入95萬元,出口貨物銷售折算人民幣收入135萬元。 則:當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×=2.7萬元 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-=-11.75萬元 即期末留抵稅額=11.75萬元 根據(jù)增值稅納稅申報表中,當(dāng)期期末留抵稅額20欄計算出本月留抵稅額11.75萬元 當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬元 當(dāng)期應(yīng)退稅額=11.75萬元 當(dāng)期出口貨物
3、免、抵稅額=20.25-11.75=8.5萬元 會計分錄如下: ?、儋徣氩牧现Ц敦浛顣r的記賬憑證: 借:商品采購210.6 貸:銀行存款210.6 ?、谪浳矧炇杖霂鞎r的記賬憑證: 借:庫存商品180應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅306 貸:商品采購210.6 ③內(nèi)銷貨物時的記賬憑證: 借:銀行存款111.15 貸:主營業(yè)務(wù)收入95應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅1615 ?、茏誀I出口貨物時免稅的記賬憑證: 借:應(yīng)收外匯賬款———××客戶135 貸:主營業(yè)務(wù)收入135 ⑤收到外匯款時的記賬憑證: 借:銀行存款135 貸:應(yīng)收外匯賬款———××客戶135
4、 ?、蕻?dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時的記賬憑證: 借:主營業(yè)務(wù)成本2.7 貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅27 ⑦當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證: 借:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅85 貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 8.5 ?、嗌陥蟪隹谕硕悤r的記賬憑證: 借:應(yīng)收補貼款11.75 貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 11.75 二、當(dāng)期免抵退稅額小于當(dāng)期期末留抵稅額 根據(jù)例1資料:假若上期留抵稅額20萬元,增值稅申報表20欄本月留抵稅額為3175萬元?! t:當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×=27萬元 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-=-31.75萬元 即
5、期末留抵稅額=31.75萬元 當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬元<31.75萬元 當(dāng)期應(yīng)退稅額=20.25萬元 當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=31.75-20.25=-11.5<0即沒有免抵稅額?! 嫹咒浫缦拢骸 、佟尥侠? ?、呱陥蟪隹谕硕惖挠涃~憑證: 借:應(yīng)收補貼款20.25 貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅20.25 三、當(dāng)期免抵退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額 根據(jù)例1資料:假若上期留抵稅額85萬元,增值稅申報表20欄本月留抵稅額為2025萬元?! t:當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×=萬元 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-=-2
6、0.25萬元 即期末留抵稅額=2025萬元 當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=萬元 當(dāng)期應(yīng)退稅額=萬元 當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=20.25-20.25=0即沒有免抵稅額?! 嫹咒浫缦拢骸 、佟尥侠? ?、呱陥蟪隹谕硕惖挠涃~憑證: 借:應(yīng)收補貼款20.25 貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 四、只有免、抵額,沒有出口退稅額,期末應(yīng)納稅額等于零 例2:某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期購入原材料200萬元,進項稅額34萬元,材料驗收入庫。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷收入250萬元,出口貨物銷售折算人民幣收入80萬元。期初留抵稅額萬元則:當(dāng)期不予抵扣的稅額=
7、80×=萬元 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=250×17%-=0萬元 根據(jù)增值稅納稅申報表中,當(dāng)期期末既無留抵稅額也無應(yīng)納稅額當(dāng)期免、抵、退稅額=80×15%=12萬元 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬元 當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=12萬元 會計分錄如下: ?、儋徣氩牧现Ц敦浛顣r的記賬憑證: 借:商品采購234 貸:銀行存款234 ?、谪浳矧炇杖霂鞎r的記賬憑證: 借:庫存商品200 應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅34 貸:商品采購234 ?、蹆?nèi)銷貨物時的記賬憑證: 借:銀行存款292.5 貸:主營業(yè)務(wù)收入250 應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅42.5 ?、茏誀I出口貨物時的記賬
8、憑證: 借:應(yīng)收外匯賬