自營出口企業(yè)免抵退稅的會計賬務(wù)處理.doc

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1、自營出口企業(yè)免抵退稅的會計賬務(wù)處理　　自我國加入WTO以來，越來越多的生產(chǎn)型企業(yè)走向國際市場，產(chǎn)品出口比例逐漸增大。為增強出口商品的競爭能力，我國在國家政策上進行了重大改革。例如稅法規(guī)定：從2000年起，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物視同自產(chǎn)貨物，一律實行免、抵、退稅額辦法管理。因而增值稅的賬務(wù)處理也發(fā)生了變化，生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅增值稅的會計處理主要涉及：應(yīng)納增值稅額計算、免抵退稅貨物不得免征和抵扣稅額計算、出口貨物免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算以及賬戶的設(shè)置、報表的填列。筆者主要根據(jù)“免、抵、退”稅政策規(guī)定，按納稅申報計算出生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)

2、退稅額以及留抵稅額的幾種情況的賬務(wù)處理?！　∫弧?dāng)期免抵退稅額大于當(dāng)期期末留抵稅額例　　1：某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期購入原材料180萬元，進項稅額30.6萬元，材料驗收入庫。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷收入95萬元，出口貨物銷售折算人民幣收入135萬元。　　則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×=2.7萬元　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-=-11.75萬元　　即期末留抵稅額=11.75萬元　　根據(jù)增值稅納稅申報表中，當(dāng)期期末留抵稅額20欄計算出本月留抵稅額11.75萬元　　當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬元　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=11.75萬元　　當(dāng)期出口貨物

3、免、抵稅額=20.25-11.75=8.5萬元　　會計分錄如下：　?、儋徣氩牧现Ц敦浛顣r的記賬憑證：　　借：商品采購210.6　　貸：銀行存款210.6　?、谪浳矧炇杖霂鞎r的記賬憑證：　　借：庫存商品180應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅306　　貸：商品采購210.6　　③內(nèi)銷貨物時的記賬憑證：　　借：銀行存款111.15　　貸：主營業(yè)務(wù)收入95應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅1615　?、茏誀I出口貨物時免稅的記賬憑證：　　借：應(yīng)收外匯賬款———××客戶135　　貸：主營業(yè)務(wù)收入135　　⑤收到外匯款時的記賬憑證：　　借：銀行存款135　　貸：應(yīng)收外匯賬款———××客戶135

4、　?、蕻?dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時的記賬憑證：　　借：主營業(yè)務(wù)成本2.7　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅27　　⑦當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：　　借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅85　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅　　8.5　?、嗌陥蟪隹谕硕悤r的記賬憑證：　　借：應(yīng)收補貼款11.75　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅　　11.75　　二、當(dāng)期免抵退稅額小于當(dāng)期期末留抵稅額　　根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額20萬元，增值稅申報表20欄本月留抵稅額為3175萬元?！　t：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×=27萬元　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-=-31.75萬元　　即

5、期末留抵稅額=31.75萬元　　當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬元<31.75萬元　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=20.25萬元　　當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=31.75-20.25=-11.5<0即沒有免抵稅額?！　嫹咒浫缦拢骸　、佟尥侠?　?、呱陥蟪隹谕硕惖挠涃~憑證：　　借：應(yīng)收補貼款20.25　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅20.25　　三、當(dāng)期免抵退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額　　根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額85萬元，增值稅申報表20欄本月留抵稅額為2025萬元?！　t：當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×=萬元　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-=-2

6、0.25萬元　　即期末留抵稅額=2025萬元　　當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=萬元　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=萬元　　當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=20.25-20.25=0即沒有免抵稅額?！　嫹咒浫缦拢骸　、佟尥侠?　?、呱陥蟪隹谕硕惖挠涃~憑證：　　借：應(yīng)收補貼款20.25　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅　　四、只有免、抵額，沒有出口退稅額，期末應(yīng)納稅額等于零　　例2：某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期購入原材料200萬元，進項稅額34萬元，材料驗收入庫。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷收入250萬元，出口貨物銷售折算人民幣收入80萬元。期初留抵稅額萬元則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=

7、80×=萬元　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=250×17%-=0萬元　　根據(jù)增值稅納稅申報表中，當(dāng)期期末既無留抵稅額也無應(yīng)納稅額當(dāng)期免、抵、退稅額=80×15%=12萬元　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬元　　當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=12萬元　　會計分錄如下：　?、儋徣氩牧现Ц敦浛顣r的記賬憑證：　　借：商品采購234　　貸：銀行存款234　?、谪浳矧炇杖霂鞎r的記賬憑證：　　借：庫存商品200　　應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅34　　貸：商品采購234　?、蹆?nèi)銷貨物時的記賬憑證：　　借：銀行存款292.5　　貸：主營業(yè)務(wù)收入250　　應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅42.5　?、茏誀I出口貨物時的記賬

8、憑證：　　借：應(yīng)收外匯賬