論貨幣資金的審計(jì)方法大學(xué)本科畢業(yè)論文.doc

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1、前言論貨幣資金的審計(jì)方法——以集團(tuán)型企業(yè)為例第29頁(yè)（共30頁(yè)）前言1前言1.1研究目的和意義近幾年,企業(yè)內(nèi)部控制是國(guó)內(nèi)外理論和實(shí)務(wù)界的熱點(diǎn)話題,從理論探究到案例分析再到方法應(yīng)用等,越來(lái)越趨向于廣泛和成熟,而實(shí)踐證明有效的內(nèi)部控制確實(shí)可以使企業(yè)在操作上變得規(guī)范,能夠避免一些潛在的可控風(fēng)險(xiǎn)。轟動(dòng)全球界的巴林銀行、安然事件曾經(jīng)引發(fā)了國(guó)際內(nèi)部控制熱潮,熱潮未曾退去國(guó)內(nèi)的三鹿集團(tuán)瞬間破產(chǎn)事件再一次引發(fā)國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制的思考,集團(tuán)內(nèi)控意識(shí)淡薄,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、控制能力低下是這些事件的發(fā)生的重要原因。集團(tuán)型企業(yè)的迅速發(fā)展更是給內(nèi)部控制提供了一個(gè)很好的平臺(tái),

2、集團(tuán)型企業(yè)有規(guī)模大、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、主體多元化、經(jīng)營(yíng)多元化、決策層次化、關(guān)聯(lián)交易頻繁化等特點(diǎn),在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中每天都發(fā)生關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜的大量的資金流入和流出,集團(tuán)內(nèi)部每天會(huì)發(fā)生貨幣資金盈余和短缺,如何降低集團(tuán)型企業(yè)的貨幣資金成本、提高貨幣資金使用效率,因內(nèi)部管理不善導(dǎo)致集團(tuán)型企業(yè)失敗的教訓(xùn)使內(nèi)部控制變得必要而有意義。第29頁(yè)（共30頁(yè)）前言本文所研究的集團(tuán)型企業(yè)是指由一個(gè)企業(yè)作為母體,依法通過(guò)一層或多層投資紐帶關(guān)系形成的多級(jí)化運(yùn)作組織,常見(jiàn)的集團(tuán)型企業(yè)一般包含集團(tuán)母公司、子公司、分公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)。本文所研究的貨幣資金是企業(yè)存量資產(chǎn)中停留

3、于貨幣形態(tài)的那部分貨幣資金,具體包括三個(gè)類(lèi)別:現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)的核心,是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的血液,也是控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn),單個(gè)企業(yè)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)主要集中在安全性、穩(wěn)定循環(huán)性、合法性、效益性等方面,資金活動(dòng)內(nèi)部控制通常是管理的薄弱環(huán)節(jié)。由于影響企業(yè)貨幣資金活動(dòng)的因素很多,涉及面很廣、不確定性很強(qiáng),企業(yè)貨幣資金活動(dòng)的管理和控制面臨的困難很大。而集團(tuán)型企業(yè)中母子公司在貨幣資金上的管理控制更加復(fù)雜和關(guān)鍵,不僅要滿足各子公司的貨幣資金控制目標(biāo),還要從整體上看,子公司之間、子公司與母公司的貨幣資金往來(lái)能夠合理通暢而且不損失集團(tuán)整體利益,從

4、整個(gè)集團(tuán)看,要保持貨幣資金動(dòng)態(tài)平衡,提高使用效率,減少集團(tuán)整體財(cái)務(wù)成本等,如何有效的避免可控制的潛在風(fēng)險(xiǎn),如何更好有效的管理集團(tuán)內(nèi)部的貨幣資金是集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部控制的首要任務(wù)。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國(guó)外研究綜述張士強(qiáng)(2007)[川等依據(jù)最新風(fēng)險(xiǎn)管理理論,從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)控、內(nèi)控信息披露六個(gè)控制要素,以2007年我國(guó)上市公司年度報(bào)告為研究對(duì)象,對(duì)我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行了實(shí)證分析,指出了上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)的建議。高山(2009)【`2]在《淺議企業(yè)集團(tuán)貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制》中研究了貨幣

5、資金的控制目標(biāo),控制環(huán)境的因素影響,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法的設(shè)計(jì)等。王浩明,張翼(2006)[l3]在他編寫(xiě)的用友ERP系列叢書(shū)《集團(tuán)企業(yè)資金管理》中,研究了有效的企業(yè)集團(tuán)資金集中模式,并對(duì)資金信息化管理提出了一些有效的方法。張文魁(2002)['4]以母子公司制為基礎(chǔ)、同時(shí)存在事業(yè)部或直線職能管理單元的大型企業(yè)集團(tuán)作為研究對(duì)象,研究了大型企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、組織結(jié)構(gòu)與管理控制的關(guān)系。唐鑫炳(2003)[”了提出控股公司對(duì)子公司控制的合法手段和方式。葛京(2003)['61等人對(duì)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行了研究,提出了跨國(guó)公司內(nèi)部控制的權(quán)變模

6、式。左慶樂(lè)(2003)【'7〕認(rèn)為,母子公司管理模式理論上可以劃分為集權(quán)管理模式、分權(quán)管理模式和統(tǒng)分結(jié)合管理模式。母子公司管理模式最終要落實(shí)到母公司對(duì)子公司的管理控制上,相應(yīng)地應(yīng)該從業(yè)績(jī)、權(quán)限、財(cái)務(wù)、人事、信息這五個(gè)方面著手建立各種行之有效的管理控制制度。竺素娥(2001)【第29頁(yè)（共30頁(yè)）前言8]認(rèn)為企業(yè)集團(tuán)可以采用三種財(cái)務(wù)內(nèi)部控制模式,即集權(quán)模式、分權(quán)模式、集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的模式。但一個(gè)企業(yè)集團(tuán)究竟應(yīng)該采取什么樣的控制模式,應(yīng)當(dāng)取決于它所處的環(huán)境,需要考慮一些相關(guān)的因素后刁一能做出決定。這些因素包括:企業(yè)集團(tuán)的不同發(fā)展階段、集團(tuán)公司總

7、部的控制素質(zhì)、集團(tuán)公司的發(fā)展戰(zhàn)略、各成員企業(yè)對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的影響程度、管理文化結(jié)構(gòu)的差異等等,盲目選擇集權(quán)或分權(quán)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)極大的損失,并建議推行以戰(zhàn)略控制為前提,以組織規(guī)劃控制為基礎(chǔ),以制度控制為核心的三位一體的財(cái)務(wù)控制機(jī)制。鄭海英(2004)['9]從控股大股東與社會(huì)公眾小股東的權(quán)利失衡問(wèn)題入手,分析企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問(wèn)題。他認(rèn)為上市公司內(nèi)部控制環(huán)境存在根本缺陷導(dǎo)LebaS和weigenstei。(1986)[']的研究認(rèn)為,母子公司關(guān)系界于市場(chǎng)和層級(jí)之間,可以采取的控制機(jī)制主要有市場(chǎng)機(jī)制、規(guī)則控制和文化控制三種。Blackbu

8、m(1999)[2]的研究認(rèn)為,在母子公司之間塑造共同的價(jià)值觀、共同文化信任或規(guī)范以及自我管理是母子控制機(jī)制形成的關(guān)鍵因素,他們提出,需要采用三種控制機(jī)制來(lái)高效率地