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1、前言論貨幣資金的審計方法——以集團型企業(yè)為例第29頁（共30頁）前言1前言1.1研究目的和意義近幾年,企業(yè)內部控制是國內外理論和實務界的熱點話題,從理論探究到案例分析再到方法應用等,越來越趨向于廣泛和成熟,而實踐證明有效的內部控制確實可以使企業(yè)在操作上變得規(guī)范,能夠避免一些潛在的可控風險。轟動全球界的巴林銀行、安然事件曾經引發(fā)了國際內部控制熱潮,熱潮未曾退去國內的三鹿集團瞬間破產事件再一次引發(fā)國內對內部控制的思考,集團內控意識淡薄,風險識別、評估、控制能力低下是這些事件的發(fā)生的重要原因。集團型企業(yè)的迅速發(fā)展更是給內部控制提供了一個很好的平臺,集團
2、型企業(yè)有規(guī)模大、產權結構復雜、主體多元化、經營多元化、決策層次化、關聯(lián)交易頻繁化等特點,在生產經營過程中每天都發(fā)生關系錯綜復雜的大量的資金流入和流出,集團內部每天會發(fā)生貨幣資金盈余和短缺,如何降低集團型企業(yè)的貨幣資金成本、提高貨幣資金使用效率,因內部管理不善導致集團型企業(yè)失敗的教訓使內部控制變得必要而有意義。第29頁（共30頁）前言本文所研究的集團型企業(yè)是指由一個企業(yè)作為母體,依法通過一層或多層投資紐帶關系形成的多級化運作組織,常見的集團型企業(yè)一般包含集團母公司、子公司、分公司及其他成員企業(yè)或機構。本文所研究的貨幣資金是企業(yè)存量資產中停留于貨幣形
3、態(tài)的那部分貨幣資金,具體包括三個類別:現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)的核心,是企業(yè)運轉的血液,也是控制風險最高的資產,單個企業(yè)貨幣資金風險主要集中在安全性、穩(wěn)定循環(huán)性、合法性、效益性等方面,資金活動內部控制通常是管理的薄弱環(huán)節(jié)。由于影響企業(yè)貨幣資金活動的因素很多,涉及面很廣、不確定性很強,企業(yè)貨幣資金活動的管理和控制面臨的困難很大。而集團型企業(yè)中母子公司在貨幣資金上的管理控制更加復雜和關鍵,不僅要滿足各子公司的貨幣資金控制目標,還要從整體上看,子公司之間、子公司與母公司的貨幣資金往來能夠合理通暢而且不損失集團整體利益,從整個集團看,
4、要保持貨幣資金動態(tài)平衡,提高使用效率,減少集團整體財務成本等,如何有效的避免可控制的潛在風險,如何更好有效的管理集團內部的貨幣資金是集團型企業(yè)內部控制的首要任務。1.2文獻綜述1.2.1國外研究綜述張士強(2007)[川等依據(jù)最新風險管理理論,從內部控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息溝通、監(jiān)控、內控信息披露六個控制要素,以2007年我國上市公司年度報告為研究對象,對我國上市公司的內部控制現(xiàn)狀進行了實證分析,指出了上市公司內部控制存在的問題并提出改進的建議。高山(2009)【`2]在《淺議企業(yè)集團貨幣資金的內部會計控制》中研究了貨幣資金的控制目標,
5、控制環(huán)境的因素影響,內部會計控制方法的設計等。王浩明,張翼(2006)[l3]在他編寫的用友ERP系列叢書《集團企業(yè)資金管理》中,研究了有效的企業(yè)集團資金集中模式,并對資金信息化管理提出了一些有效的方法。張文魁(2002)['4]以母子公司制為基礎、同時存在事業(yè)部或直線職能管理單元的大型企業(yè)集團作為研究對象,研究了大型企業(yè)集團的組織結構設計、組織結構與管理控制的關系。唐鑫炳(2003)[”了提出控股公司對子公司控制的合法手段和方式。葛京(2003)['61等人對跨國企業(yè)集團內部控制機制進行了研究,提出了跨國公司內部控制的權變模式。左慶樂(2003
6、)【'7〕認為,母子公司管理模式理論上可以劃分為集權管理模式、分權管理模式和統(tǒng)分結合管理模式。母子公司管理模式最終要落實到母公司對子公司的管理控制上,相應地應該從業(yè)績、權限、財務、人事、信息這五個方面著手建立各種行之有效的管理控制制度。竺素娥(2001)【第29頁（共30頁）前言8]認為企業(yè)集團可以采用三種財務內部控制模式,即集權模式、分權模式、集權與分權相結合的模式。但一個企業(yè)集團究竟應該采取什么樣的控制模式,應當取決于它所處的環(huán)境,需要考慮一些相關的因素后刁一能做出決定。這些因素包括:企業(yè)集團的不同發(fā)展階段、集團公司總部的控制素質、集團公司的
7、發(fā)展戰(zhàn)略、各成員企業(yè)對企業(yè)集團財務戰(zhàn)略的影響程度、管理文化結構的差異等等,盲目選擇集權或分權會給企業(yè)帶來極大的損失,并建議推行以戰(zhàn)略控制為前提,以組織規(guī)劃控制為基礎,以制度控制為核心的三位一體的財務控制機制。鄭海英(2004)['9]從控股大股東與社會公眾小股東的權利失衡問題入手,分析企業(yè)內部控制環(huán)境中存在的問題。他認為上市公司內部控制環(huán)境存在根本缺陷導LebaS和weigenstei。(1986)[']的研究認為,母子公司關系界于市場和層級之間,可以采取的控制機制主要有市場機制、規(guī)則控制和文化控制三種。Blackbum(1999)[2]的研究認
8、為,在母子公司之間塑造共同的價值觀、共同文化信任或規(guī)范以及自我管理是母子控制機制形成的關鍵因素,他們提出,需要采用三種控制機制來高效率地
