風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例分析

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1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例分析中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所楊懿經(jīng)營分析案例ABC公司曾是美國全球領(lǐng)先的塑料制品生產(chǎn)商，產(chǎn)品包括儲(chǔ)藏罐和垃圾箱等。在90年代中期，該公司連續(xù)數(shù)年的年均增長率超過14%，且連續(xù)三年被“財(cái)富”雜志評(píng)選為“美國最受歡迎的企業(yè)”。對(duì)ABC公司進(jìn)行戰(zhàn)略分析后發(fā)現(xiàn)，該公司對(duì)原油價(jià)格的波動(dòng)非常敏感，因?yàn)樗芰现破返囊粋€(gè)重要原料是樹脂，而樹脂是通過原油煉制的。但ABC公司沒有采取任何控制原材料風(fēng)險(xiǎn)的措施——既沒有集中采購，也沒有與供應(yīng)商簽訂長期購買合同。而實(shí)際上，該公司是世界上最大的樹脂消費(fèi)商之一，以其采購規(guī)模，完全可以通過談判獲得很優(yōu)惠的價(jià)格。但該公司沒有利用集中采購所能賦予

2、它的定價(jià)能力，而是在全球12個(gè)地方分別采購。當(dāng)原油價(jià)格上漲時(shí)，它只能把增加的成本轉(zhuǎn)嫁給客戶。經(jīng)營分析案例該公司也未能有效管理與最大客戶沃爾瑪?shù)年P(guān)系。沃爾瑪拒絕接受價(jià)格上漲，并把ABC公司的產(chǎn)品放在靠里的貨架上，而將ABC公司的低價(jià)競(jìng)爭對(duì)手DEF公司的產(chǎn)品置于位置最好的貨架上。該公司另一個(gè)戰(zhàn)略方面的問題是制定的增長目標(biāo)太高——試圖維持14%的年增長率。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的困難給管理層形成巨大壓力，而這一點(diǎn)對(duì)于內(nèi)控環(huán)境十分不利。同時(shí)，它在歐洲的擴(kuò)張也遭遇挫折。經(jīng)營分析案例基于這些情況，審計(jì)師可作出合理的財(cái)務(wù)業(yè)績預(yù)期：銷售增長放緩、銷售毛利收窄、利潤降低、研發(fā)費(fèi)用需要增加等。假如出現(xiàn)與預(yù)

3、期不一致的情形，如這一年的銷售毛利反而比去年增加等，審計(jì)師就要打個(gè)問號(hào)。同時(shí)，審計(jì)師可能估計(jì)它會(huì)通過降低產(chǎn)品質(zhì)量來降低成本，以達(dá)到業(yè)績目標(biāo)，這就需要對(duì)成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，看它有沒有改變產(chǎn)品配方來壓縮成本；如果它產(chǎn)量過大而銷售又不利，它的庫存應(yīng)該會(huì)增加；還有資本結(jié)構(gòu)方面，它在歐洲投資失敗，這些資本是否作為壞賬沖銷掉；等等。通過這樣一步步的分析評(píng)估，審計(jì)師可以判斷出該公司風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則：1996年1月1日起執(zhí)行；執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：2007年1月1日起執(zhí)行。審計(jì)準(zhǔn)則修正了審計(jì)流程，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)

4、表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)—了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)—審計(jì)證據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則核心要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為審計(jì)工作的主線。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制

5、檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則：提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想的地位，統(tǒng)領(lǐng)其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：解決重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和識(shí)別問題審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序：解決如何應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301

6、號(hào)——審計(jì)證據(jù)：拓展了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序所獲取的信息同樣構(gòu)成審計(jì)證據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)行審計(jì)的影響審計(jì)重心從以審計(jì)測(cè)試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心由控制風(fēng)險(xiǎn)向綜合風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由直接評(píng)估變?yōu)殚g接評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從零散走向結(jié)構(gòu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性復(fù)核為中心會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)重心轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則運(yùn)用中的問題問題我國企業(yè)內(nèi)部控制比較薄弱缺乏專門的審計(jì)理論和比較標(biāo)準(zhǔn)缺乏綜合素質(zhì)高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析性復(fù)核程序重視不夠信息庫和輔助審計(jì)軟件的建設(shè)速度滯緩審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則運(yùn)用中的問題解決辦法建立健全企業(yè)內(nèi)控機(jī)制建立完善的審計(jì)法律法規(guī)提高審計(jì)人員執(zhí)業(yè)綜合能力要加強(qiáng)對(duì)分析性復(fù)核的重

7、視大力開發(fā)審計(jì)程序軟件審計(jì)案例1一、興安嶺股份有限公司的背景興安嶺股份有限公司（以下簡稱興安嶺公司）成立于1994年，是一家經(jīng)營光纖、光纜、電纜等信息、通訊及相關(guān)設(shè)備制造的民營企業(yè)，興安嶺公司于1997年公開發(fā)行A股并上市交易，上市以來興安嶺公司主營業(yè)務(wù)不斷萎縮，公司在交通、房地產(chǎn)和實(shí)業(yè)投資等方面采取了業(yè)務(wù)多元化戰(zhàn)略。審計(jì)案例1財(cái)務(wù)報(bào)表顯示：截至2006年12月31日合并流動(dòng)資產(chǎn)為180,000萬元流動(dòng)負(fù)債為190,000萬元營運(yùn)資金-70萬元合并經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出為6,600萬元2006年度合并凈利潤6,500萬元其中有