作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應(yīng)用探討

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1、作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應(yīng)用探討【摘要】隨著科學技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)自動化程度迅速提高，使得間接費用占總成本的比重不斷加大，傳統(tǒng)的成本核算方法已不能適應(yīng)新的環(huán)境，推廣應(yīng)用作業(yè)成本法和相應(yīng)的作業(yè)成本管理顯得越來越必要。本文首先闡述了作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景，其次歸納總結(jié)了作業(yè)成本法的特點，再次分析了作業(yè)成本法在我國企業(yè)應(yīng)用的狀況，最后對作業(yè)成本法在我國企業(yè)應(yīng)用的前景進行了展望。【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法?產(chǎn)生背景?應(yīng)用現(xiàn)狀?前景展望作業(yè)成本法是西方發(fā)達國家于上世紀80年代末開始研究，90年代以來在先進制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一

2、種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算和成本管理系統(tǒng)。短短的十幾年來，它迅速在全球先進的制造企業(yè)和商品流通企業(yè)等行業(yè)得到了有效的推廣。作業(yè)成本法注重信息的準確性和費用分配的科學性，從而提高決策的科學性和有效性。但是由于諸多因素的制約，作業(yè)成本法目前在我國仍未被人們普遍認識并接受，因而在我國企業(yè)的會計實務(wù)中很少被應(yīng)用。鑒于此，本文就作業(yè)成本法的基本原理、特點以及在我國企業(yè)應(yīng)用的前景作些粗淺的探討。一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景1、成本計算方法的不適應(yīng)性。因為在新的制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，使得

3、人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的30%—40%下降到現(xiàn)在的不足5%，相反，制造費用在產(chǎn)品成本中所占的比重卻大大增加，同時其內(nèi)容構(gòu)成也大大復(fù)雜化了。在這種情況下，無論是從提高產(chǎn)品成本計算的正確性，還是從提高產(chǎn)品成本控制的有效性上看，必須把成本計算的重點放在制造費用上，對制造費用的分配進行變革，傳統(tǒng)成本計算時，對制造費用的分配采用簡單的按生產(chǎn)工時或者機器工時比例分配，顯然不能得到準確的成本信息。2、成本核算內(nèi)容的局限性。傳統(tǒng)的成本管理只注重核算生產(chǎn)過程的成本，而忽視管理過程的成本，只注重投產(chǎn)后的成本管理，而忽視投產(chǎn)

4、前的產(chǎn)品的開發(fā)成本。而事實上，隨著新技術(shù)的廣泛采用，企業(yè)的生產(chǎn)過程和生產(chǎn)組織發(fā)生了重大變革。由生產(chǎn)作業(yè)引起的產(chǎn)品成本大大下降，而由管理作業(yè)引起的成本大大上升。從管理的角度而言，產(chǎn)品的成本內(nèi)容已逐步擴展到企業(yè)的各職能領(lǐng)域中，以更大程度地滿足產(chǎn)品定價及重要產(chǎn)品決策的需要。如果仍沿用傳統(tǒng)的成本管理內(nèi)容，僅僅對局部成本實施管理，必然會引起產(chǎn)品成本信息失真，從而誤導企業(yè)管理當局的決策。3、成本控制的無效性。傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)使得成本會計人員通常只收集那些易于計算且從表面上看對企業(yè)經(jīng)營有重要作用的信息。但是這些信息的價值

5、常常是有限的，它無助于企業(yè)管理當局實施控制，那些能夠使管理當局對企業(yè)經(jīng)營方面實行有效控制的信息由于計算困難，常常沒有收集到，由此，使得傳統(tǒng)的成本控制受到諸多的限制，這樣就大大地影響了成本控制的效果。針對傳統(tǒng)成本會計不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，為了適應(yīng)新技術(shù)革命和適時制的要求，適應(yīng)新型企業(yè)管理的發(fā)展，西方發(fā)達國家的學術(shù)界和實務(wù)界開始積極研究和推行一種新的成本核算與管理方法——作業(yè)成本法。于是，作業(yè)成本法就應(yīng)運而生了。二、作業(yè)成本法的特點作業(yè)成本法的思想最早是由美國會計學家科勒在20世紀30年代末提出的，并由美國哈佛

6、大學教授卡普蘭和羅賓·庫珀1988年在發(fā)表的“正確計量成本才能作出正確決策”論文中詳細闡述了有關(guān)作業(yè)成本法的原理。與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，作業(yè)成本法的具有以下特點。第一，運用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本時，不再將直接費用和間接費用分開來核算，而是將它們都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價同等對待，并將它們按相互之間的內(nèi)在聯(lián)系劃歸到不同的成本庫。根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒊杀編斓淖鳂I(yè)成本追蹤到產(chǎn)品上去，而成本庫的成本是依作業(yè)對資源的消耗情況（資源動因）歸集得到的。從作業(yè)成本法的運行過程分析，它對直接費用的確認與分配與傳統(tǒng)成本計算方法

7、并無不同，所不同的只是作業(yè)成本法對間接費用的分配是按成本動因?qū)⒅峙涞礁鳟a(chǎn)品，這比傳統(tǒng)的以直接人工、生產(chǎn)工時、機器工時等單一的標準分配間接費用更具科學性。作業(yè)成本計算法通過設(shè)置多樣化的成本庫和采用多種成本動因，可以使間接費用也按產(chǎn)品對象化，從而增加了成本的可歸屬性，使產(chǎn)品成本能夠更加準確地反映產(chǎn)品消耗資源的真實情況，并最終使管理者能夠據(jù)以進行正確的經(jīng)營決策。第二，作業(yè)成本法不是簡單的就成本論成本，而是對形成產(chǎn)品成本的前因后果進行全方位的索本求源，從前因看，成本是由作業(yè)引起的，形成各個作業(yè)的必要性如何，要追蹤到

8、產(chǎn)品的設(shè)計環(huán)節(jié)，從后果來看，作業(yè)的完成實際耗費了多少資源？這些資源的耗費可以對產(chǎn)品最終提供給顧客的價值做多大的貢獻？因而作業(yè)成本法拓展了成本控制的范圍和內(nèi)容，使其從單純的生產(chǎn)成本延伸到產(chǎn)品的整個壽命周期的成本。同時，作業(yè)成本法使企業(yè)的成本控制深入到作業(yè)層次，促進了企業(yè)整個價值鏈水平的提高。第三，作業(yè)成本法不僅僅是一個費用分配、成本計算的過程，更是一個依據(jù)因果關(guān)系分析資源流動的過程。作業(yè)成本法要求企業(yè)