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1、作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用探討【摘要】隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)自動(dòng)化程度迅速提高，使得間接費(fèi)用占總成本的比重不斷加大，傳統(tǒng)的成本核算方法已不能適應(yīng)新的環(huán)境，推廣應(yīng)用作業(yè)成本法和相應(yīng)的作業(yè)成本管理顯得越來(lái)越必要。本文首先闡述了作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景，其次歸納總結(jié)了作業(yè)成本法的特點(diǎn)，再次分析了作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的狀況，最后對(duì)作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的前景進(jìn)行了展望?！娟P(guān)鍵詞】作業(yè)成本法?產(chǎn)生背景?應(yīng)用現(xiàn)狀?前景展望作業(yè)成本法是西方發(fā)達(dá)國(guó)家于上世紀(jì)80年代末開(kāi)始研究，90年代以來(lái)在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來(lái)的一
2、種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算和成本管理系統(tǒng)。短短的十幾年來(lái)，它迅速在全球先進(jìn)的制造企業(yè)和商品流通企業(yè)等行業(yè)得到了有效的推廣。作業(yè)成本法注重信息的準(zhǔn)確性和費(fèi)用分配的科學(xué)性，從而提高決策的科學(xué)性和有效性。但是由于諸多因素的制約，作業(yè)成本法目前在我國(guó)仍未被人們普遍認(rèn)識(shí)并接受，因而在我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很少被應(yīng)用。鑒于此，本文就作業(yè)成本法的基本原理、特點(diǎn)以及在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的前景作些粗淺的探討。一、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景1、成本計(jì)算方法的不適應(yīng)性。因?yàn)樵谛碌闹圃飙h(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，使得
3、人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的30%—40%下降到現(xiàn)在的不足5%，相反，制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重卻大大增加，同時(shí)其內(nèi)容構(gòu)成也大大復(fù)雜化了。在這種情況下，無(wú)論是從提高產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性，還是從提高產(chǎn)品成本控制的有效性上看，必須把成本計(jì)算的重點(diǎn)放在制造費(fèi)用上，對(duì)制造費(fèi)用的分配進(jìn)行變革，傳統(tǒng)成本計(jì)算時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用的分配采用簡(jiǎn)單的按生產(chǎn)工時(shí)或者機(jī)器工時(shí)比例分配，顯然不能得到準(zhǔn)確的成本信息。2、成本核算內(nèi)容的局限性。傳統(tǒng)的成本管理只注重核算生產(chǎn)過(guò)程的成本，而忽視管理過(guò)程的成本，只注重投產(chǎn)后的成本管理，而忽視投產(chǎn)
4、前的產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)成本。而事實(shí)上，隨著新技術(shù)的廣泛采用，企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程和生產(chǎn)組織發(fā)生了重大變革。由生產(chǎn)作業(yè)引起的產(chǎn)品成本大大下降，而由管理作業(yè)引起的成本大大上升。從管理的角度而言，產(chǎn)品的成本內(nèi)容已逐步擴(kuò)展到企業(yè)的各職能領(lǐng)域中，以更大程度地滿足產(chǎn)品定價(jià)及重要產(chǎn)品決策的需要。如果仍沿用傳統(tǒng)的成本管理內(nèi)容，僅僅對(duì)局部成本實(shí)施管理，必然會(huì)引起產(chǎn)品成本信息失真，從而誤導(dǎo)企業(yè)管理當(dāng)局的決策。3、成本控制的無(wú)效性。傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)使得成本會(huì)計(jì)人員通常只收集那些易于計(jì)算且從表面上看對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有重要作用的信息。但是這些信息的價(jià)值
5、常常是有限的，它無(wú)助于企業(yè)管理當(dāng)局實(shí)施控制，那些能夠使管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面實(shí)行有效控制的信息由于計(jì)算困難，常常沒(méi)有收集到，由此，使得傳統(tǒng)的成本控制受到諸多的限制，這樣就大大地影響了成本控制的效果。針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，為了適應(yīng)新技術(shù)革命和適時(shí)制的要求，適應(yīng)新型企業(yè)管理的發(fā)展，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界開(kāi)始積極研究和推行一種新的成本核算與管理方法——作業(yè)成本法。于是，作業(yè)成本法就應(yīng)運(yùn)而生了。二、作業(yè)成本法的特點(diǎn)作業(yè)成本法的思想最早是由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家科勒在20世紀(jì)30年代末提出的，并由美國(guó)哈佛
6、大學(xué)教授卡普蘭和羅賓·庫(kù)珀1988年在發(fā)表的“正確計(jì)量成本才能作出正確決策”論文中詳細(xì)闡述了有關(guān)作業(yè)成本法的原理。與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本法的具有以下特點(diǎn)。第一，運(yùn)用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，不再將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用分開(kāi)來(lái)核算，而是將它們都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價(jià)同等對(duì)待，并將它們按相互之間的內(nèi)在聯(lián)系劃歸到不同的成本庫(kù)。根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒊杀編?kù)的作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品上去，而成本庫(kù)的成本是依作業(yè)對(duì)資源的消耗情況（資源動(dòng)因）歸集得到的。從作業(yè)成本法的運(yùn)行過(guò)程分析，它對(duì)直接費(fèi)用的確認(rèn)與分配與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法
7、并無(wú)不同，所不同的只是作業(yè)成本法對(duì)間接費(fèi)用的分配是按成本動(dòng)因?qū)⒅峙涞礁鳟a(chǎn)品，這比傳統(tǒng)的以直接人工、生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等單一的標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用更具科學(xué)性。作業(yè)成本計(jì)算法通過(guò)設(shè)置多樣化的成本庫(kù)和采用多種成本動(dòng)因，可以使間接費(fèi)用也按產(chǎn)品對(duì)象化，從而增加了成本的可歸屬性，使產(chǎn)品成本能夠更加準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品消耗資源的真實(shí)情況，并最終使管理者能夠據(jù)以進(jìn)行正確的經(jīng)營(yíng)決策。第二，作業(yè)成本法不是簡(jiǎn)單的就成本論成本，而是對(duì)形成產(chǎn)品成本的前因后果進(jìn)行全方位的索本求源，從前因看，成本是由作業(yè)引起的，形成各個(gè)作業(yè)的必要性如何，要追蹤到
8、產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，從后果來(lái)看，作業(yè)的完成實(shí)際耗費(fèi)了多少資源？這些資源的耗費(fèi)可以對(duì)產(chǎn)品最終提供給顧客的價(jià)值做多大的貢獻(xiàn)？因而作業(yè)成本法拓展了成本控制的范圍和內(nèi)容，使其從單純的生產(chǎn)成本延伸到產(chǎn)品的整個(gè)壽命周期的成本。同時(shí)，作業(yè)成本法使企業(yè)的成本控制深入到作業(yè)層次，促進(jìn)了企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈水平的提高。第三，作業(yè)成本法不僅僅是一個(gè)費(fèi)用分配、成本計(jì)算的過(guò)程，更是一個(gè)依據(jù)因果關(guān)系分析資源流動(dòng)的過(guò)程。作業(yè)成本法要求企業(yè)
