作業(yè)成本法在施工企業(yè)中的應(yīng)用探討

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1、作業(yè)成本法在施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用探討郭琦許曉華（三峽大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，宜昌，443002）摘要：在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)要想保持并增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須擁有一個(gè)有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求途徑以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，提高競(jìng)爭(zhēng)力。而作業(yè)成本法則提供了一個(gè)有效的、能為企業(yè)進(jìn)行成本分析、成本控制和經(jīng)營(yíng)決策等提供準(zhǔn)確成本信息的成本系統(tǒng)。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本資源成本施工企業(yè)應(yīng)用1作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting,簡(jiǎn)稱ABC）又叫作業(yè)成本計(jì)算或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法，是以作業(yè)為

2、核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。它是西方國(guó)家于20世紀(jì)80年代末開(kāi)始研究、90年代以來(lái)在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來(lái)的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)成本法旨在彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的缺陷，努力提供及時(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)的成本信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，可提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性，促使企業(yè)管理水平的不斷提高。在這種成本體系中,成本的流動(dòng)過(guò)程為資源成本轉(zhuǎn)化為作業(yè)成本，作業(yè)成本再轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品成本（

3、如圖1所示）[1]。產(chǎn)品銷售消耗作業(yè)消耗資源獲得產(chǎn)品成本作業(yè)成本資源成本轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)化圖1成本的流動(dòng)過(guò)程2傳統(tǒng)成本計(jì)算和作業(yè)成本計(jì)算的區(qū)別與比較作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的不同之處主要在于采用多元化的制造費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)：在傳統(tǒng)成本制度下，間接費(fèi)用或間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)是采用人工工時(shí)或機(jī)器臺(tái)時(shí)，首先分?jǐn)偟礁鱾€(gè)生產(chǎn)部門(mén)，再按生產(chǎn)部門(mén)確定費(fèi)用分配率，將費(fèi)用分配到產(chǎn)品成本中；在作業(yè)成本制度下，則先將制造費(fèi)用或間接費(fèi)用歸于每一作業(yè)或作業(yè)成本庫(kù)，然后再由每一作業(yè)或作業(yè)成本庫(kù)確定分配率，將費(fèi)用分配到產(chǎn)品成本中(注：所謂成本庫(kù)是指可

4、以用同一項(xiàng)共同的成本動(dòng)因進(jìn)行制造費(fèi)用的歸集和分配的單位)。傳統(tǒng)成本計(jì)算法中間接費(fèi)用的分配方法，在間接費(fèi)用項(xiàng)目較少、間接費(fèi)用在總成本中所占比重較小、對(duì)成本管理要求不高的情況下是可行的。在高度自動(dòng)化和JIT（Just-In-TimeProduction4System,適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)）時(shí)代，直接人工在成本中的比例越來(lái)越小，間接費(fèi)用的比例大幅度上升，另外制造費(fèi)用的構(gòu)成也日益復(fù)雜化。在這種情況下，倘若仍以日益減少的直接人工工時(shí)為基礎(chǔ)來(lái)分配這些比例逐漸增大的間接費(fèi)用，必然導(dǎo)致成本信息的嚴(yán)重失真，進(jìn)而引起成本控制失效，經(jīng)營(yíng)決

5、策失誤。作業(yè)成本計(jì)算法，由于對(duì)不同作業(yè)的間接成本采用不同的間接費(fèi)率進(jìn)行分配，因此，它能夠克服傳統(tǒng)成本計(jì)算法的成本扭曲問(wèn)題，提供更準(zhǔn)確的成本信息，對(duì)于正確分析作業(yè)成本、核算產(chǎn)品成本、進(jìn)行資本支出評(píng)價(jià)有著十分重要的意義。作業(yè)成本法有很多優(yōu)點(diǎn)，其中最重要的優(yōu)點(diǎn)就是它能促使管理人員想方設(shè)法進(jìn)行成本控制[2]。一旦確認(rèn)了某種產(chǎn)品消耗的間接成本產(chǎn)生的原因，那么管理人員就會(huì)從降低成本角度對(duì)各種間接成本進(jìn)行重新評(píng)估，消除不增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè)，以促使間接成本費(fèi)用的降低。所以說(shuō)，作業(yè)成本計(jì)算法不僅保證了成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，而且可

6、促使企業(yè)有效地控制間接成本，不斷降低產(chǎn)品成本。3作業(yè)成本法的應(yīng)用條件及其在我國(guó)建筑施工企業(yè)中運(yùn)用的可行性分析從本質(zhì)上來(lái)看，ABC法既是一種成本計(jì)算方法，也是一種成本管理方法。因此ABC的適用條件也應(yīng)該有兩個(gè)層次。ABC作為成本計(jì)算方法，由于將產(chǎn)品的成本通過(guò)資源、作業(yè)、產(chǎn)品三個(gè)層次的計(jì)算，以求得到較為準(zhǔn)確真實(shí)的成本信息，所以施工企業(yè)要采用這種成本計(jì)算法，需要具備以下基本條件：（1）企業(yè)規(guī)模較大，產(chǎn)品種類繁多；（2）企業(yè)管理水平較高；（3）企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)自動(dòng)化程度比較高，間接費(fèi)用占總成本比例較大；（4）擁有先進(jìn)的計(jì)

7、算機(jī)技術(shù)；（5）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較高，掌握全新的成本管理思想[3]。ABC作為一種作業(yè)分析方法來(lái)說(shuō)，卻并不局限于上述條件，上述條件是針對(duì)作業(yè)成本計(jì)算的，而不是針對(duì)成本管理，即作業(yè)分析法。因此，任何需要改善基礎(chǔ)管理，把管理深入到作業(yè)層次進(jìn)行作業(yè)管理，從而有效降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)都適用作業(yè)成本管理[4]。作業(yè)成本法是適應(yīng)于現(xiàn)代制造環(huán)境而產(chǎn)生的，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已呈現(xiàn)出較好的發(fā)展勢(shì)頭，在我國(guó)，尤其是在施工企業(yè)中，由于長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響，使得施工企業(yè)的成本管理方法仍然非常落后，目前，我國(guó)

8、施工企業(yè)尚未涉足作業(yè)成本法，但由于：（1）進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，電子計(jì)算技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用、信息處理技術(shù)的發(fā)展為實(shí)行多元化制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)成本法奠定了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)；（2）隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)些年來(lái)我國(guó)建筑企業(yè)管理思想、組織和模式的創(chuàng)新、建筑施工技術(shù)的進(jìn)步和信息化程度的提高、以及中國(guó)加入WTO后更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，都促使我國(guó)建筑施工企業(yè)去采用一種全新的經(jīng)營(yíng)決策理念[5]；（3）