作業(yè)成本法在施工企業(yè)中的應用探討

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1、作業(yè)成本法在施工企業(yè)經(jīng)營管理中的應用探討郭琦許曉華（三峽大學經(jīng)濟與管理學院，宜昌，443002）摘要：在日益激烈的競爭環(huán)境中，企業(yè)要想保持并增強競爭優(yōu)勢，必須擁有一個有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求途徑以改善企業(yè)經(jīng)營效率，提高競爭力。而作業(yè)成本法則提供了一個有效的、能為企業(yè)進行成本分析、成本控制和經(jīng)營決策等提供準確成本信息的成本系統(tǒng)。關鍵詞：作業(yè)成本資源成本施工企業(yè)應用1作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting,簡稱ABC）又叫作業(yè)成本計算或作業(yè)量基準成本計算方法，是以作業(yè)為

2、核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務）的一種成本計算方法。它是西方國家于20世紀80年代末開始研究、90年代以來在先進制造企業(yè)首先應用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)成本法旨在彌補傳統(tǒng)成本會計的缺陷，努力提供及時、準確、相關的成本信息，促使損失、浪費減少到最低限度，可提高決策、計劃、控制的科學性，促使企業(yè)管理水平的不斷提高。在這種成本體系中,成本的流動過程為資源成本轉化為作業(yè)成本，作業(yè)成本再轉化為產(chǎn)品成本（

3、如圖1所示）[1]。產(chǎn)品銷售消耗作業(yè)消耗資源獲得產(chǎn)品成本作業(yè)成本資源成本轉化轉化圖1成本的流動過程2傳統(tǒng)成本計算和作業(yè)成本計算的區(qū)別與比較作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法的不同之處主要在于采用多元化的制造費用分攤標準：在傳統(tǒng)成本制度下，間接費用或間接成本的分配標準是采用人工工時或機器臺時，首先分攤到各個生產(chǎn)部門，再按生產(chǎn)部門確定費用分配率，將費用分配到產(chǎn)品成本中；在作業(yè)成本制度下，則先將制造費用或間接費用歸于每一作業(yè)或作業(yè)成本庫，然后再由每一作業(yè)或作業(yè)成本庫確定分配率，將費用分配到產(chǎn)品成本中(注：所謂成本庫是指可

4、以用同一項共同的成本動因進行制造費用的歸集和分配的單位)。傳統(tǒng)成本計算法中間接費用的分配方法，在間接費用項目較少、間接費用在總成本中所占比重較小、對成本管理要求不高的情況下是可行的。在高度自動化和JIT（Just-In-TimeProduction4System,適時制生產(chǎn)系統(tǒng)）時代，直接人工在成本中的比例越來越小，間接費用的比例大幅度上升，另外制造費用的構成也日益復雜化。在這種情況下，倘若仍以日益減少的直接人工工時為基礎來分配這些比例逐漸增大的間接費用，必然導致成本信息的嚴重失真，進而引起成本控制失效，經(jīng)營決

5、策失誤。作業(yè)成本計算法，由于對不同作業(yè)的間接成本采用不同的間接費率進行分配，因此，它能夠克服傳統(tǒng)成本計算法的成本扭曲問題，提供更準確的成本信息，對于正確分析作業(yè)成本、核算產(chǎn)品成本、進行資本支出評價有著十分重要的意義。作業(yè)成本法有很多優(yōu)點，其中最重要的優(yōu)點就是它能促使管理人員想方設法進行成本控制[2]。一旦確認了某種產(chǎn)品消耗的間接成本產(chǎn)生的原因，那么管理人員就會從降低成本角度對各種間接成本進行重新評估，消除不增值作業(yè)，改進增值作業(yè)，以促使間接成本費用的降低。所以說，作業(yè)成本計算法不僅保證了成本計算的準確性，而且可

6、促使企業(yè)有效地控制間接成本，不斷降低產(chǎn)品成本。3作業(yè)成本法的應用條件及其在我國建筑施工企業(yè)中運用的可行性分析從本質上來看，ABC法既是一種成本計算方法，也是一種成本管理方法。因此ABC的適用條件也應該有兩個層次。ABC作為成本計算方法，由于將產(chǎn)品的成本通過資源、作業(yè)、產(chǎn)品三個層次的計算，以求得到較為準確真實的成本信息，所以施工企業(yè)要采用這種成本計算法，需要具備以下基本條件：（1）企業(yè)規(guī)模較大，產(chǎn)品種類繁多；（2）企業(yè)管理水平較高；（3）企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營自動化程度比較高，間接費用占總成本比例較大；（4）擁有先進的計

7、算機技術；（5）財務人員素質較高，掌握全新的成本管理思想[3]。ABC作為一種作業(yè)分析方法來說，卻并不局限于上述條件，上述條件是針對作業(yè)成本計算的，而不是針對成本管理，即作業(yè)分析法。因此，任何需要改善基礎管理，把管理深入到作業(yè)層次進行作業(yè)管理，從而有效降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)管理水平和市場競爭力的企業(yè)都適用作業(yè)成本管理[4]。作業(yè)成本法是適應于現(xiàn)代制造環(huán)境而產(chǎn)生的，在西方發(fā)達國家已呈現(xiàn)出較好的發(fā)展勢頭，在我國，尤其是在施工企業(yè)中，由于長期計劃經(jīng)濟對我國企業(yè)的影響，使得施工企業(yè)的成本管理方法仍然非常落后，目前，我國

8、施工企業(yè)尚未涉足作業(yè)成本法，但由于：（1）進入20世紀80年代后，電子計算技術的發(fā)展和應用、信息處理技術的發(fā)展為實行多元化制造費用分配標準的作業(yè)成本法奠定了堅實的技術基礎；（2）隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，進些年來我國建筑企業(yè)管理思想、組織和模式的創(chuàng)新、建筑施工技術的進步和信息化程度的提高、以及中國加入WTO后更加激烈的競爭環(huán)境，都促使我國建筑施工企業(yè)去采用一種全新的經(jīng)營決策理念[5]；（3）