安然事件對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)的影響

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1、安然事件對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)的影響第l6卷第1期2006年1月安徽冶金科技職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)JournalofAnHuiVocationalCollegeofMetallurgyandTechnologyV01.16.No.1Jan.20o5安然事件對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)的影響吳鴻鳴(馬鋼集團(tuán)公司審計(jì)部安徽馬鞍山243003)摘要:比較以規(guī)則和以原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ);分析安然事件產(chǎn)生的必然性;分析安然事件時(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)的影響.關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;安然事件;影響中圖分類號(hào):F'233文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672—9994(2006)01—0090—03美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直被公認(rèn)為世界

2、上有效和健全的.然而,2001年發(fā)生的會(huì)計(jì)丑聞——安然事件的爆發(fā),似乎在美國(guó)資本市場(chǎng)打開(kāi)了潘多拉之盒,華爾街不斷驚爆財(cái)務(wù)丑聞,安然事件無(wú)疑暴露了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)部一些固有的問(wèn)題.有關(guān)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定以規(guī)則為基礎(chǔ),或以原則為基礎(chǔ)的討論由此引起,從而引發(fā)美國(guó)對(duì)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)問(wèn)題的深刻反思.現(xiàn)以美國(guó)規(guī)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)的產(chǎn)生,以及安然事件對(duì)美國(guó)及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響,談?wù)勛约旱目捶?1以規(guī)則和以原則兩種不同準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)的比較1.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以具體規(guī)則為導(dǎo)向,也可以基本原則為導(dǎo)向.目前美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FAsB)選擇的是以具體規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式,而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB

3、)選擇的是以基本原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式.事實(shí)上,以具體規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則,容易給企業(yè)濫用準(zhǔn)則的機(jī)會(huì),使之逃避準(zhǔn)則的約束.1.2首先應(yīng)該看到,兩種不同準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)并沒(méi)有本質(zhì)上的不同,更多的是在表現(xiàn)形式,內(nèi)容上的差異.然而,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)具有經(jīng)濟(jì)后果的社會(huì)契約,契約"條款"的任何一個(gè)變化都會(huì)給當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生影響.因此兩種不同準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)更重要的差別是引導(dǎo)了與準(zhǔn)則相關(guān)利益人的不收稿日期:2005—12—19作者簡(jiǎn)介:吳鴻鳴(1964一),女.馬鋼集團(tuán)公司審計(jì)部,會(huì)計(jì)師.同經(jīng)濟(jì)行為,使其各自的利益,風(fēng)險(xiǎn)邊界發(fā)生變化.以原則為基礎(chǔ),強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則.為了反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和注

4、冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴職業(yè)判斷,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn),計(jì)量和報(bào)告.以原則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則,不僅加大了會(huì)計(jì)師的教育成本,更重要的是提高了會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn).1.3兩種準(zhǔn)則制定在基礎(chǔ)層面并沒(méi)有本質(zhì)差異,但在操作層面卻產(chǎn)生了差異,其原因一方面由于大量準(zhǔn)則,解釋文告的存在,不同文告的發(fā)布者對(duì)同一準(zhǔn)則的應(yīng)用有著自己不同的解釋,使不同規(guī)則之間產(chǎn)生矛盾,致使實(shí)際應(yīng)用時(shí)難以達(dá)到一致性效果;另一方面準(zhǔn)則的不同內(nèi)容也會(huì)對(duì)當(dāng)事人帶來(lái)不同經(jīng)濟(jì)利益的影響.2安然丑聞使美國(guó)對(duì)準(zhǔn)則制定模式進(jìn)行深刻反省美國(guó)以規(guī)則為導(dǎo)向制定GAAP的歷史已達(dá)65年之久,美國(guó)的資本市場(chǎng)亦被認(rèn)為是世界上最開(kāi)放最完善的市場(chǎng),資本市場(chǎng)的繁榮與其高質(zhì)量的GAAP存

5、在密切關(guān)系.然而,美國(guó)資本市場(chǎng)近期發(fā)生的一系列丑聞表明美國(guó)現(xiàn)行的準(zhǔn)則制定模式存在重大缺陷.安然事件發(fā)生后,美國(guó)對(duì)其準(zhǔn)則制定模式進(jìn)行了深刻反思,社會(huì)各界紛紛對(duì)其進(jìn)行了批評(píng).2002年5月,SEC首席會(huì)計(jì)師RobertK.Herd.man在國(guó)會(huì)的聽(tīng)證會(huì)上發(fā)表了對(duì)規(guī)則導(dǎo)向模式和原則導(dǎo)向模式的評(píng)價(jià).他指出,試圖對(duì)準(zhǔn)則的各個(gè)運(yùn)用方面作出極其詳盡規(guī)定的規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將會(huì)在準(zhǔn)則運(yùn)用中弱化專業(yè)判斷,不利于財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師就特定準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告總第31期吳鴻鳴:安然事件對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)的影響?91?的整體影響進(jìn)行客觀評(píng)價(jià).他提出理想的準(zhǔn)則制定模式應(yīng)當(dāng)是以原則為導(dǎo)向的.3《薩班斯一奧克斯

6、利法案》對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)的影響美國(guó)一向認(rèn)為其GAAP(公認(rèn)會(huì)計(jì)原則)是世界上最完善的準(zhǔn)則,并排斥其他國(guó)家的準(zhǔn)則在美國(guó)資本市場(chǎng)上運(yùn)用.但在安然事件及隨后美國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)生的一系列大公司丑聞之后,2002年7月30日,布什總統(tǒng)簽署了《薩班斯一奧克斯利法案》,對(duì)會(huì)計(jì),審計(jì)業(yè)進(jìn)行全面整頓,法案盡管沒(méi)有明確規(guī)定美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以原則為導(dǎo)向,但要求SEC具體研究美國(guó)采用以原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)體系的可行性.在此背景下,FASB于2002年10月底發(fā)布了《關(guān)于美國(guó)以原則為導(dǎo)向制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法的建議》,對(duì)準(zhǔn)則制定模式由現(xiàn)行的規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)樵瓌t導(dǎo)向廣泛征求社會(huì)公眾的意見(jiàn).其背景與原因主要有以下幾個(gè)方

7、面:3.1IASB(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))逐漸接近美國(guó)1996年10月,為了鼓勵(lì)更多的外國(guó)公司在美國(guó)資本市場(chǎng)上籌資,同時(shí)為了減少不必要的報(bào)表調(diào)整費(fèi)用,美國(guó)國(guó)會(huì)希望SEC能夠成功制定一套國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以供打算在美國(guó)上市的外國(guó)公司使用.美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的每一次變化都和資本市場(chǎng)有著密切關(guān)系.保護(hù)投資者利益和維護(hù)國(guó)家利益一直是SEC追求的最高宗旨.因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的變化也無(wú)一不是沿著這一主線發(fā)展的.3.2保證會(huì)計(jì)信息透明性,可