言語(yǔ)行為對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響

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1、言語(yǔ)行為對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響【摘要】在制定準(zhǔn)則過(guò)程中，由于未充分考慮言語(yǔ)行為的特征，而經(jīng)常修改剛剛制定完成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或不斷出臺(tái)新的解釋等。有鑒于此，筆者認(rèn)為在制定和修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中應(yīng)當(dāng)充分考慮言語(yǔ)行為的語(yǔ)言和言語(yǔ)特征；并以?shī)W斯汀和塞爾的言語(yǔ)行為理論為基礎(chǔ)，闡述言語(yǔ)行為對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響?！　　娟P(guān)鍵詞】言語(yǔ)行為；集體意向性；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；制度正當(dāng)性　　　　由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，新準(zhǔn)則的制定與實(shí)施能夠影響利益相關(guān)各方的利益，從而引起人們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定展開(kāi)研究。以往的研究大多是從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度出發(fā)，試圖通過(guò)研究實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則制定的帕累托最優(yōu)，進(jìn)而

2、提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定質(zhì)量。但應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定除應(yīng)當(dāng)從上述幾個(gè)角度考慮之外，還應(yīng)當(dāng)從言語(yǔ)行為理論角度進(jìn)行分析，充分考慮言語(yǔ)行為的語(yǔ)言與言語(yǔ)特征。在實(shí)踐過(guò)程中，正是由于沒(méi)有充分考慮言語(yǔ)行為的語(yǔ)言與言語(yǔ)特征，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定與頒布后又進(jìn)行多次修訂或出臺(tái)解釋與解答等，這無(wú)形中會(huì)大幅增加制度的制定成本與變遷成本，使利益相關(guān)各方的福利下降?；谔岣邥?huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量、降低制度制定成本與變遷成本以及交易成本和增加社會(huì)福利的目的，本文從言語(yǔ)行為理論角度對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定展開(kāi)分析?！　　　∫?、言語(yǔ)行為理論　　　　言語(yǔ)行為（Speechact）理論由英國(guó)牛津大學(xué)語(yǔ)言哲學(xué)

3、家?jiàn)W斯?。↗Austin）首創(chuàng)。奧斯汀將言語(yǔ)行為重新劃分為以言表意行為、以言行事行為和以言取效行為，即通常所說(shuō)的“言語(yǔ)行為三分法”。以言表意行為實(shí)質(zhì)上就是說(shuō)話行為，即通過(guò)發(fā)音器官發(fā)出聲音，該聲音用以描述事實(shí)或陳述意愿。以言行事行為的含義就是通過(guò)話語(yǔ)行為表達(dá)出話語(yǔ)的字面意義之外，同時(shí)完成了諸如承諾、建議、命令、命名、感謝、致歉、打賭、贊成、支持、反對(duì)、拒絕等行為，即說(shuō)出什么也做了什么。以言取效行為是指說(shuō)話人的言語(yǔ)行為能夠?qū)β?tīng)話者、說(shuō)話者或其他人的感情、思想和行為產(chǎn)生一定的影響，即說(shuō)話產(chǎn)生了效果。這三種行為并不是三種不同的語(yǔ)句類型，而是同一語(yǔ)句或同一言語(yǔ)行為的不同側(cè)

4、面，以言表意行為說(shuō)出了話語(yǔ)的字面含義，以言行事行為明確了說(shuō)話者的言外之意或真實(shí)意圖，而以言取效行為則產(chǎn)生了效果。也就是說(shuō)，當(dāng)一個(gè)人在說(shuō)話時(shí)如果能夠同時(shí)完成這三種行為時(shí)，其言語(yǔ)就可以施事，產(chǎn)生效果，而這個(gè)效果的體現(xiàn)方式往往就是它所創(chuàng)造的制度事實(shí)?！　W斯汀開(kāi)創(chuàng)了言語(yǔ)行為理論之后，引起了西方學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注和深入研究，對(duì)奧斯汀言語(yǔ)行為理論貢獻(xiàn)最大的當(dāng)屬他的學(xué)生美國(guó)語(yǔ)言哲學(xué)家塞爾（Searle）。Searle提出了意向性理論，根據(jù)意向性理論，Searle將意向性劃分為個(gè)體意向性和集體意向性。個(gè)體意向性是具體的某一個(gè)人或動(dòng)物意圖要做的事情，即個(gè)人意圖，而集體意向性是若干

5、個(gè)個(gè)體組成的群體意圖所要做的事情。在個(gè)體意向性向集體意向性轉(zhuǎn)化過(guò)程中，語(yǔ)言起到了至關(guān)重要的作用。人們通過(guò)語(yǔ)言進(jìn)行交流，表達(dá)個(gè)體的意圖，為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人意圖滿足的最大化，必然要做出妥協(xié)和犧牲，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行合作并達(dá)成一致的協(xié)議，即語(yǔ)言學(xué)提到的約定俗成，并最終形成集體意向性，形成共同的概念和事實(shí)，即制度?！　⊥ㄟ^(guò)上面的分析，不難得出這樣的結(jié)論：制度的生成和有效實(shí)施應(yīng)當(dāng)具備兩個(gè)條件，其一，制定機(jī)構(gòu)應(yīng)該有充分的權(quán)威，即普通大眾的普遍認(rèn)可；其二，制度的生成必須經(jīng)過(guò)一定的正當(dāng)程序，該程序必須是普通大眾形成共同概念和事實(shí)的過(guò)程。應(yīng)當(dāng)指出的是，這里提到的正當(dāng)程序主要包括實(shí)體性法律程

6、序和程序性法律程序。實(shí)體性法律程序在法律上體現(xiàn)為為制定新法律或新制度提供理由的過(guò)程，而程序性法律程序是指新制度發(fā)布過(guò)程中，還需要向社會(huì)公眾通過(guò)多種形式廣泛征求意見(jiàn)，使相關(guān)利益團(tuán)體能夠充分表達(dá)自己的見(jiàn)解，在經(jīng)過(guò)多次的博弈和權(quán)衡之后，最終達(dá)成一致意見(jiàn)，形成集體意向性，最終創(chuàng)造新的制度事實(shí)?！　⊙哉Z(yǔ)行為理論的產(chǎn)生和發(fā)展不僅改變了人們對(duì)語(yǔ)言本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，而且也讓人們?cè)诿枋鍪澜?、闡述事實(shí)和辨別真?zhèn)蔚倪^(guò)程中深刻地理解言語(yǔ)行為是如何創(chuàng)造制度事實(shí)的，這對(duì)我們制定和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一制度規(guī)則能夠產(chǎn)生重大的影響。　　　　二、言語(yǔ)行為理論對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響　　　　言語(yǔ)行為能夠?qū)?huì)計(jì)準(zhǔn)則

7、的制定產(chǎn)生影響，債務(wù)重組準(zhǔn)則的制定過(guò)程即可充分說(shuō)明這一問(wèn)題。1998年《債務(wù)重組》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布之前，我國(guó)的資本市場(chǎng)上就存在了眾多的債務(wù)重組行為，若干上市公司出于各種目的利用債務(wù)重組實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增加，如世紀(jì)星源（000005）、瓊能源（000502）和亞太集團(tuán)（600881）等。為了規(guī)范上市公司債務(wù)重組行為，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，財(cái)政部制定和發(fā)布了《債務(wù)重組》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則在制定過(guò)程中雖然符合了實(shí)體性法律程序，提供了制定這一準(zhǔn)則的理由，但它并不符合程序性法律程序。在制定過(guò)程中，為了減少制定準(zhǔn)則的直接成本和應(yīng)付燃眉之急，財(cái)政部采取了直接照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法

8、，并未充分考慮各方的意見(jiàn)