言語行為對會計準則制定的影響

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1、言語行為對會計準則制定的影響　　【摘要】在制定準則過程中，由于未充分考慮言語行為的特征，而經(jīng)常修改剛剛制定完成的會計準則，或不斷出臺新的解釋等。有鑒于此，筆者認為在制定和修訂會計準則過程中應當充分考慮言語行為的語言和言語特征；并以奧斯汀和塞爾的言語行為理論為基礎(chǔ)，闡述言語行為對會計準則制定的影響?！　　娟P(guān)鍵詞】言語行為；集體意向性；會計準則；制度正當性　　　　由于會計準則具有經(jīng)濟后果，新準則的制定與實施能夠影響利益相關(guān)各方的利益，從而引起人們對會計準則的制定展開研究。以往的研究大多是從會計準則的制定模式和制度經(jīng)濟

2、學角度出發(fā)，試圖通過研究實現(xiàn)準則制定的帕累托最優(yōu)，進而提高會計準則的制定質(zhì)量。但應當說明的是，高質(zhì)量會計準則的制定除應當從上述幾個角度考慮之外，還應當從言語行為理論角度進行分析，充分考慮言語行為的語言與言語特征。在實踐過程中，正是由于沒有充分考慮言語行為的語言與言語特征，導致會計準則在制定與頒布后又進行多次修訂或出臺解釋與解答等，這無形中會大幅增加制度的制定成本與變遷成本，使利益相關(guān)各方的福利下降?；谔岣邥嫓蕜t的質(zhì)量、降低制度制定成本與變遷成本以及交易成本和增加社會福利的目的，本文從言語行為理論角度對會計準則

3、的制定展開分析?！　　　∫弧⒀哉Z行為理論　　　　言語行為（Speechact）理論由英國牛津大學語言哲學家奧斯?。↗Austin）首創(chuàng)。奧斯汀將言語行為重新劃分為以言表意行為、以言行事行為和以言取效行為，即通常所說的“言語行為三分法”。以言表意行為實質(zhì)上就是說話行為，即通過發(fā)音器官發(fā)出聲音，該聲音用以描述事實或陳述意愿。以言行事行為的含義就是通過話語行為表達出話語的字面意義之外，同時完成了諸如承諾、建議、命令、命名、感謝、致歉、打賭、贊成、支持、反對、拒絕等行為，即說出什么也做了什么。以言取效行為是指說話人的言語

4、行為能夠?qū)β犜捳摺⒄f話者或其他人的感情、思想和行為產(chǎn)生一定的影響，即說話產(chǎn)生了效果。這三種行為并不是三種不同的語句類型，而是同一語句或同一言語行為的不同側(cè)面，以言表意行為說出了話語的字面含義，以言行事行為明確了說話者的言外之意或真實意圖，而以言取效行為則產(chǎn)生了效果。也就是說，當一個人在說話時如果能夠同時完成這三種行為時，其言語就可以施事，產(chǎn)生效果，而這個效果的體現(xiàn)方式往往就是它所創(chuàng)造的制度事實。　　奧斯汀開創(chuàng)了言語行為理論之后，引起了西方學術(shù)界的廣泛關(guān)注和深入研究，對奧斯汀言語行為理論貢獻最大的當屬他的學生美國語

5、言哲學家塞爾（Searle）。Searle提出了意向性理論，根據(jù)意向性理論，Searle將意向性劃分為個體意向性和集體意向性。個體意向性是具體的某一個人或動物意圖要做的事情，即個人意圖，而集體意向性是若干個個體組成的群體意圖所要做的事情。在個體意向性向集體意向性轉(zhuǎn)化過程中，語言起到了至關(guān)重要的作用。人們通過語言進行交流，表達個體的意圖，為了實現(xiàn)個人意圖滿足的最大化，必然要做出妥協(xié)和犧牲，在此基礎(chǔ)上進行合作并達成一致的協(xié)議，即語言學提到的約定俗成，并最終形成集體意向性，形成共同的概念和事實，即制度?！　⊥ㄟ^上面的分

6、析，不難得出這樣的結(jié)論：制度的生成和有效實施應當具備兩個條件，其一，制定機構(gòu)應該有充分的權(quán)威，即普通大眾的普遍認可；其二，制度的生成必須經(jīng)過一定的正當程序，該程序必須是普通大眾形成共同概念和事實的過程。應當指出的是，這里提到的正當程序主要包括實體性法律程序和程序性法律程序。實體性法律程序在法律上體現(xiàn)為為制定新法律或新制度提供理由的過程，而程序性法律程序是指新制度發(fā)布過程中，還需要向社會公眾通過多種形式廣泛征求意見，使相關(guān)利益團體能夠充分表達自己的見解，在經(jīng)過多次的博弈和權(quán)衡之后，最終達成一致意見，形成集體意向性，

7、最終創(chuàng)造新的制度事實?！　⊙哉Z行為理論的產(chǎn)生和發(fā)展不僅改變了人們對語言本質(zhì)的認識，而且也讓人們在描述世界、闡述事實和辨別真?zhèn)蔚倪^程中深刻地理解言語行為是如何創(chuàng)造制度事實的，這對我們制定和完善會計準則這一制度規(guī)則能夠產(chǎn)生重大的影響?！　　　《⒀哉Z行為理論對會計準則制定的影響　　　　言語行為能夠?qū)嫓蕜t的制定產(chǎn)生影響，債務重組準則的制定過程即可充分說明這一問題。1998年《債務重組》會計準則發(fā)布之前，我國的資本市場上就存在了眾多的債務重組行為，若干上市公司出于各種目的利用債務重組實現(xiàn)利潤的增加，如世紀星源（000

8、005）、瓊能源（000502）和亞太集團（600881）等。為了規(guī)范上市公司債務重組行為，提高會計信息的可靠性和相關(guān)性，財政部制定和發(fā)布了《債務重組》會計準則。該準則在制定過程中雖然符合了實體性法律程序，提供了制定這一準則的理由，但它并不符合程序性法律程序。在制定過程中，為了減少制定準則的直接成本和應付燃眉之急，財政部采取了直接照搬國際會計準則的方法，并未充分考慮各方的