言語行為對會計準(zhǔn)則制定的影響

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1、言語行為對會計準(zhǔn)則制定的影響　　【摘要】在制定準(zhǔn)則過程中，由于未充分考慮言語行為的特征，而經(jīng)常修改剛剛制定完成的會計準(zhǔn)則，或不斷出臺新的解釋等。有鑒于此，筆者認(rèn)為在制定和修訂會計準(zhǔn)則過程中應(yīng)當(dāng)充分考慮言語行為的語言和言語特征；并以奧斯汀和塞爾的言語行為理論為基礎(chǔ)，闡述言語行為對會計準(zhǔn)則制定的影響?！　　娟P(guān)鍵詞】言語行為；集體意向性；會計準(zhǔn)則；制度正當(dāng)性　　　　由于會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟后果，新準(zhǔn)則的制定與實施能夠影響利益相關(guān)各方的利益，從而引起人們對會計準(zhǔn)則的制定展開研究。以往的研究大多是從會計準(zhǔn)則的制定模式和制度經(jīng)濟

2、學(xué)角度出發(fā)，試圖通過研究實現(xiàn)準(zhǔn)則制定的帕累托最優(yōu)，進(jìn)而提高會計準(zhǔn)則的制定質(zhì)量。但應(yīng)當(dāng)說明的是，高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的制定除應(yīng)當(dāng)從上述幾個角度考慮之外，還應(yīng)當(dāng)從言語行為理論角度進(jìn)行分析，充分考慮言語行為的語言與言語特征。在實踐過程中，正是由于沒有充分考慮言語行為的語言與言語特征，導(dǎo)致會計準(zhǔn)則在制定與頒布后又進(jìn)行多次修訂或出臺解釋與解答等，這無形中會大幅增加制度的制定成本與變遷成本，使利益相關(guān)各方的福利下降?；谔岣邥嫓?zhǔn)則的質(zhì)量、降低制度制定成本與變遷成本以及交易成本和增加社會福利的目的，本文從言語行為理論角度對會計準(zhǔn)則

3、的制定展開分析。　　　　一、言語行為理論　　　　言語行為（Speechact）理論由英國牛津大學(xué)語言哲學(xué)家奧斯?。↗Austin）首創(chuàng)。奧斯汀將言語行為重新劃分為以言表意行為、以言行事行為和以言取效行為，即通常所說的“言語行為三分法”。以言表意行為實質(zhì)上就是說話行為，即通過發(fā)音器官發(fā)出聲音，該聲音用以描述事實或陳述意愿。以言行事行為的含義就是通過話語行為表達(dá)出話語的字面意義之外，同時完成了諸如承諾、建議、命令、命名、感謝、致歉、打賭、贊成、支持、反對、拒絕等行為，即說出什么也做了什么。以言取效行為是指說話人的言語

4、行為能夠?qū)β犜捳?、說話者或其他人的感情、思想和行為產(chǎn)生一定的影響，即說話產(chǎn)生了效果。這三種行為并不是三種不同的語句類型，而是同一語句或同一言語行為的不同側(cè)面，以言表意行為說出了話語的字面含義，以言行事行為明確了說話者的言外之意或真實意圖，而以言取效行為則產(chǎn)生了效果。也就是說，當(dāng)一個人在說話時如果能夠同時完成這三種行為時，其言語就可以施事，產(chǎn)生效果，而這個效果的體現(xiàn)方式往往就是它所創(chuàng)造的制度事實?！　W斯汀開創(chuàng)了言語行為理論之后，引起了西方學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注和深入研究，對奧斯汀言語行為理論貢獻(xiàn)最大的當(dāng)屬他的學(xué)生美國語

5、言哲學(xué)家塞爾（Searle）。Searle提出了意向性理論，根據(jù)意向性理論，Searle將意向性劃分為個體意向性和集體意向性。個體意向性是具體的某一個人或動物意圖要做的事情，即個人意圖，而集體意向性是若干個個體組成的群體意圖所要做的事情。在個體意向性向集體意向性轉(zhuǎn)化過程中，語言起到了至關(guān)重要的作用。人們通過語言進(jìn)行交流，表達(dá)個體的意圖，為了實現(xiàn)個人意圖滿足的最大化，必然要做出妥協(xié)和犧牲，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行合作并達(dá)成一致的協(xié)議，即語言學(xué)提到的約定俗成，并最終形成集體意向性，形成共同的概念和事實，即制度?！　⊥ㄟ^上面的分

6、析，不難得出這樣的結(jié)論：制度的生成和有效實施應(yīng)當(dāng)具備兩個條件，其一，制定機構(gòu)應(yīng)該有充分的權(quán)威，即普通大眾的普遍認(rèn)可；其二，制度的生成必須經(jīng)過一定的正當(dāng)程序，該程序必須是普通大眾形成共同概念和事實的過程。應(yīng)當(dāng)指出的是，這里提到的正當(dāng)程序主要包括實體性法律程序和程序性法律程序。實體性法律程序在法律上體現(xiàn)為為制定新法律或新制度提供理由的過程，而程序性法律程序是指新制度發(fā)布過程中，還需要向社會公眾通過多種形式廣泛征求意見，使相關(guān)利益團體能夠充分表達(dá)自己的見解，在經(jīng)過多次的博弈和權(quán)衡之后，最終達(dá)成一致意見，形成集體意向性，

7、最終創(chuàng)造新的制度事實?！　⊙哉Z行為理論的產(chǎn)生和發(fā)展不僅改變了人們對語言本質(zhì)的認(rèn)識，而且也讓人們在描述世界、闡述事實和辨別真?zhèn)蔚倪^程中深刻地理解言語行為是如何創(chuàng)造制度事實的，這對我們制定和完善會計準(zhǔn)則這一制度規(guī)則能夠產(chǎn)生重大的影響?！　　　《⒀哉Z行為理論對會計準(zhǔn)則制定的影響　　　　言語行為能夠?qū)嫓?zhǔn)則的制定產(chǎn)生影響，債務(wù)重組準(zhǔn)則的制定過程即可充分說明這一問題。1998年《債務(wù)重組》會計準(zhǔn)則發(fā)布之前，我國的資本市場上就存在了眾多的債務(wù)重組行為，若干上市公司出于各種目的利用債務(wù)重組實現(xiàn)利潤的增加，如世紀(jì)星源（000

8、005）、瓊能源（000502）和亞太集團（600881）等。為了規(guī)范上市公司債務(wù)重組行為，提高會計信息的可靠性和相關(guān)性，財政部制定和發(fā)布了《債務(wù)重組》會計準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則在制定過程中雖然符合了實體性法律程序，提供了制定這一準(zhǔn)則的理由，但它并不符合程序性法律程序。在制定過程中，為了減少制定準(zhǔn)則的直接成本和應(yīng)付燃眉之急，財政部采取了直接照搬國際會計準(zhǔn)則的方法，并未充分考慮各方的