評“安然事件”對會計的影響

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1、評“安然事件”對會計的影響安然事件發(fā)生后，引起了全球范圍廣泛的報道和評論，內(nèi)容不僅涉及專業(yè)技術(shù)方面，而且涉及政治方面。對安然事件相關(guān)的會計問題投入如此多的篇幅，在歷史上也是罕見的。它不僅使人們質(zhì)疑資本市場運作的各個方面，而且也促使人們關(guān)注并思考如下一些問題：財務(wù)報告、審計準則、監(jiān)管方式、大型企業(yè)對公司治理的質(zhì)量等。本文試就安然事件對會計方面的影響作一些討論?！　∫?、安然事件概況　　安然（Enron）是美國最大的能源交易商，是全球最大的能源巨頭公司之一，在2001年《財富》世界500強排名第7位。其2000年的銷售額高達1

2、000億美元，每股股價曾高達80美元。而自2001年10月中旬，該公司宣布巨額季度虧損和可疑的資產(chǎn)負債表后，其股份一路下滑，跌至每股股份不足1美元。安然股份的大幅下跌最主要的原因是債權(quán)人和投資者失去信心，因為他們懷疑安然所出示并經(jīng)審計的財務(wù)資料是虛假的。從公開的資料看，安然在會計處理上存在以下重大錯誤：　　（1）未將巨額債務(wù)入帳。安然未將兩個應(yīng)納入合并范圍的特殊目的實體（SpecialPurposeEntity，“SPE”）的資產(chǎn)負債納入合并會計報表，但卻將其收益利潤包括在安然的業(yè)績之內(nèi)。其中一個SPE應(yīng)于1997年納入

3、合并報表，另一個SPE應(yīng)于1999年納入合并報表，該事項事發(fā)后安然自愿重新作出會計處理并追溯到1997年重新編制合并會計報表，其對安然利潤累計影響約為5億美元?！　PE是一種金融工具。企業(yè)可以通過SPE，在不增加企業(yè)的資產(chǎn)負債表中負債的情況下融入資金。華爾街通過該方式為企業(yè)籌集了巨額資金。對于SPE，美國會計法規(guī)規(guī)定，只要非關(guān)聯(lián)方持有權(quán)益價值不低于SPE資產(chǎn)公允價值的3%，企業(yè)就可以不將其資產(chǎn)和負債納入合并報表。但是根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，只要企業(yè)對SPE有實質(zhì)的控制權(quán)和承擔(dān)其相關(guān)風(fēng)險，就應(yīng)將其納入合并范圍。從事發(fā)后安然

4、自愿重新對SPE做的會計處理上看，當時的做法顯然是錯誤的?！　。?）將未來期間不確定的收益計入本期收益，未充分披露其不確定性。安然從事的業(yè)務(wù)中重要的一部分就是通過與能源有關(guān)的合同及其他衍生工具獲取收益，而這些收益取決于對未來很多不確定市場因素的預(yù)期。根據(jù)美國現(xiàn)有會計規(guī)定，可以根據(jù)目前市場狀況和對未來的市場預(yù)期將這些預(yù)計在未來期間實現(xiàn)的收益作為本期收益入帳（marktomarket）。安然未對未來不確定的市場因素及假設(shè)予以充分披露?！　。?）公司在合同上利用某種安排，在帳上多記應(yīng)收項目和股東權(quán)益12億美元。該做法違反美國會

5、計準則，導(dǎo)致虛增股東權(quán)益。事發(fā)后安然按正確的會計處理進行了調(diào)帳。　?。?）會計報表披露不便于投資者理解，不夠充分，有故意誤導(dǎo)之嫌?！　“踩坏膶徲嫀熓侨颉拔宕蟆睍嫀熓聞?wù)所之一的安達信（AA）。針對上述安然在會計處理上的重大錯誤，安達信提出如下申辯：1.關(guān)于SPE是否納入合并范圍。安達信稱由于安然未告知其與某一SPE的非關(guān)聯(lián)股東簽定的一份協(xié)議，導(dǎo)致安達信對于上文中提到的3%要求測算有誤，從而同意未將該SPE的資產(chǎn)和負債納入合并范圍，導(dǎo)致少記負債約4億美元。但安然發(fā)表聲明稱其并沒有向安達信隱瞞上述協(xié)議。對于另一家SPE，安

6、達信的主席承認由于安達信的判斷失誤，導(dǎo)致少記負債約1億美元。2.關(guān)于1997年度安達信所提出的利潤調(diào)整并沒有入帳。該調(diào)整占安然當年凈利潤的50%.安達信稱此數(shù)并不重要，因為要看安然歷年的利潤情況。但事發(fā)后安然已做追溯調(diào)整。3.關(guān)于將未來期間不確定的收益計入本期收益，未充分披露其不確定性。安達信承認，雖然能源合同的性質(zhì)較為特殊，金融衍生工具的業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，但這并不等于不需要加實做出正確完整的披露。會計師有責(zé)任不同意不全面完整的披露，更不能同意有誤導(dǎo)可能性的披露。4.關(guān)于多記股東權(quán)益約12億美元。安達信稱由于12億美元中只有

7、1.7億美元是記入經(jīng)審計后的股東權(quán)益，但是金額并不重要，不必調(diào)整。其余金額都是2001年發(fā)生的且未經(jīng)審計，安達信在審閱安然第3季度的季報時已對此予以關(guān)注。5.關(guān)于會計報表披露。安達信在會計報表附注中對SPE及金融衍生工具均有提及，但由于安然的金融業(yè)務(wù)數(shù)以百計，其中一些非常復(fù)雜，難以一一披露?！　∈馨踩皇录绊?，全球除美國外的安達信會計師事務(wù)所已紛紛轉(zhuǎn)向與其他“四大”國際會計師事務(wù)所合并?！　《踩皇录ω攧?wù)報告和會計準則的影響　　不容否認，現(xiàn)在的經(jīng)濟情況非常復(fù)雜，例如跨國業(yè)務(wù)非常普遍；高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展很快；金融（衍生）

8、工具的種類愈來愈多，金融性質(zhì)的交易非常復(fù)雜。這些都要求會計準則要不斷推陳出新，快速出臺新的適應(yīng)新經(jīng)濟情況的新準則。安然事件從某種程度上說是利用現(xiàn)有會計準則體系不完善導(dǎo)致的，因此該事件勢必會加速會計準則與新經(jīng)濟的結(jié)合?！　“踩痪褪沁@方面很典型的一個案例。如此正宗地運用了會計準則卻使得投資者更難于理解業(yè)務(wù)的真相。像當今其