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1、中外會(huì)計(jì)要素比較 會(huì)計(jì)要素是按經(jīng)濟(jì)特征歸類(lèi)的會(huì)計(jì)對(duì)象,是構(gòu)筑財(cái)務(wù)報(bào)表的根本組件。由于各國(guó)會(huì)計(jì)對(duì)象是一致的,會(huì)計(jì)目的也大體相似,因此各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)和定義的會(huì)計(jì)要素有許多相似之處。但各國(guó)會(huì)計(jì)所處的具體環(huán)境不同,制定準(zhǔn)則時(shí)的考慮也各有側(cè)重,會(huì)計(jì)要素又不盡相同。本文擬對(duì)中國(guó)、美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所確認(rèn)和定義的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行比較,以期增進(jìn)了解,促進(jìn)協(xié)調(diào)?! ∫?、總體比較 中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的會(huì)計(jì)要素如下表所示: 會(huì)計(jì)要素 中國(guó) 美國(guó) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
2、委員會(huì) 資產(chǎn) 資產(chǎn) 資產(chǎn) 負(fù)債 負(fù)債 負(fù)債 所有者權(quán)益 權(quán)益 權(quán)益 業(yè)主投資 派給業(yè)主款 收入 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)收入(包括利得) 費(fèi)用 費(fèi)用 費(fèi)用(包括損失) 利潤(rùn) 綜合收益 利得 損失 通過(guò)對(duì)比,可知美國(guó)規(guī)定了較多的會(huì)計(jì)要素,它將“利得”和“損失”分別列為獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素,并將“業(yè)主投資”和“派給業(yè)主款”從“權(quán)益”要素中獨(dú)立出來(lái),分別列示。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則不把“利潤(rùn)”5作為獨(dú)立的要素。出現(xiàn)這些不同,是由于制定準(zhǔn)則時(shí)各自不同的
3、考慮。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主張非常項(xiàng)目與正常經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)同樣重要,因此將利得和損失作為單獨(dú)的項(xiàng)目;將業(yè)主投資和派給業(yè)主款單列是因?yàn)槊绹?guó)資本主義高度發(fā)達(dá),權(quán)益業(yè)務(wù)和事項(xiàng)不僅數(shù)量多,而且十分復(fù)雜,分別列示可以產(chǎn)生較為詳盡的信息。我國(guó)在制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)特征將會(huì)計(jì)對(duì)象歸納為盡可能少的幾類(lèi),以便分別為它們制定確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的準(zhǔn)則。利得和損失無(wú)非是計(jì)算利潤(rùn)或凈收益時(shí)營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用的增減項(xiàng)目,業(yè)主投資和派給業(yè)主款則顯然是權(quán)益要素的子目,可以分別視為投資引起的權(quán)益增加以及分配給業(yè)主款項(xiàng)而引起的權(quán)益的減少。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
4、委員會(huì)認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用配比的結(jié)果是利潤(rùn)或凈收益,因而不把利潤(rùn)列為一個(gè)獨(dú)立的要素?! ”M管中國(guó)、美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)規(guī)定的會(huì)計(jì)要素存在差別,但所有這些會(huì)計(jì)要素均可歸為兩大類(lèi):一類(lèi)是反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況的要素,包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益(所有者權(quán)益);一類(lèi)是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果及其分配的要素,包括營(yíng)業(yè)收入(收入)、費(fèi)用、利得、損失、綜合收益(利潤(rùn))、業(yè)主投資、派給業(yè)主款。兩類(lèi)要素之間存在著一定的勾稽關(guān)系:資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益因另一類(lèi)型要素變動(dòng)而發(fā)生變動(dòng),而且任何時(shí)候都是后者的累計(jì)結(jié)果。就每一類(lèi)型要素而言,其各自?xún)?nèi)部
5、又存在著一定的聯(lián)系,會(huì)計(jì)等式反映了這種聯(lián)系。就第一類(lèi)要素而言,“資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益”這一恒等式表明了其內(nèi)在聯(lián)系,如果沒(méi)有相應(yīng)的其他資產(chǎn)的減少(增加)或相應(yīng)的負(fù)債或權(quán)益的增加(減少),資產(chǎn)的增加(減少)就不會(huì)發(fā)生。就第二類(lèi)要素而言,“綜合收益=營(yíng)業(yè)收入-費(fèi)用+利得-損失”表明了其內(nèi)在關(guān)系。業(yè)主投資和業(yè)主所得款與綜合收益一起影響一定時(shí)期末的權(quán)益數(shù)額。 二、各要素的比較 (一)資產(chǎn)的比較 資產(chǎn)在會(huì)計(jì)要素定義中處于中心地位,其他要素的定義都與資產(chǎn)相聯(lián)系。例如,負(fù)債是債權(quán)人對(duì)資產(chǎn)的要求權(quán),所有者權(quán)益是投資者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán),收入是
6、資產(chǎn)的增加或?qū)Y產(chǎn)要求權(quán)的減少,費(fèi)用是資產(chǎn)的減少或?qū)Y產(chǎn)要求權(quán)的增加,利潤(rùn)是資產(chǎn)的凈增加。因此,對(duì)資產(chǎn)這一要素的比較在整個(gè)會(huì)計(jì)要素比較中具有極其重要的意義?! ∥覈?guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源”;美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)規(guī)定“資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得或加以控制的”;國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義為“資產(chǎn)是指作為以往事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制的,可望向企業(yè)流入未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”?! ∶绹?guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì),即獲取未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力,我國(guó)的資產(chǎn)
7、定義中雖然也包含這層含義,但表述得不夠明了,只是把資產(chǎn)定義為經(jīng)濟(jì)資源。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還強(qiáng)調(diào)使個(gè)體有權(quán)取得或控制利益的交易或其它事項(xiàng)業(yè)已發(fā)生。我國(guó)在資產(chǎn)定義中提到“能以貨幣計(jì)量”,由于貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)的基本假設(shè)之一,在定義中加這一定語(yǔ)也不必要?! ≈型怅P(guān)于資產(chǎn)定義的表述不同,但都具有以下幾個(gè)特征:5 1.必須是企業(yè)由于過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所形成或取得的; 2.必須是企業(yè)所擁有或能加以控制的; 3.必須能夠用貨幣加以計(jì)量的; 4.必須能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?! 。ǘ┴?fù)債的比較 我國(guó)的“準(zhǔn)則”規(guī)定:“負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能
8、以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)”;美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為“負(fù)債是將來(lái)可能要放棄的經(jīng)濟(jì)利益,它是特定個(gè)體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng),將來(lái)要向其它個(gè)體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)有義務(wù)”;國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義是“負(fù)債是指由于以往事項(xiàng)而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)有義務(wù),這種義務(wù)的結(jié)算將會(huì)引起含有經(jīng)濟(jì)利