中外會(huì)計(jì)要素之比較

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1、中外會(huì)計(jì)要素之比較[摘　要]　會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)理論的基石，是會(huì)計(jì)理論研究的重要內(nèi)容。通過對(duì)中國會(huì)計(jì)要素和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IASC）以及個(gè)別國家對(duì)會(huì)計(jì)要素的劃分和定義進(jìn)行比較，找出各自優(yōu)缺點(diǎn)，發(fā)揮它們各自優(yōu)勢。　　[關(guān)鍵詞]　會(huì)計(jì)要素；國際；中國；比較　　會(huì)計(jì)是應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)一個(gè)分支，它把有關(guān)企業(yè)經(jīng)營和理財(cái)活動(dòng)的信息提供給信息使用者。我們應(yīng)當(dāng)把吸收和借鑒國外會(huì)計(jì)中一切好的經(jīng)驗(yàn)作為重要的目的之一。有史以來，會(huì)計(jì)不斷演進(jìn)，以滿足從事經(jīng)濟(jì)交易的人們的需要。隨著生產(chǎn)力的國際化，會(huì)計(jì)自然也跟上了發(fā)展的步伐。但會(huì)計(jì)在全世界有著明顯的差別。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)的發(fā)展受各種因素的影響。不同的文

2、化、經(jīng)濟(jì)、法律和政治環(huán)境就會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)制度，每個(gè)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)都是經(jīng)濟(jì)、歷史、制度和文化因素之間的相互作用的結(jié)果。會(huì)計(jì)要素是人們對(duì)會(huì)計(jì)或稱會(huì)計(jì)報(bào)表所考察和反映的內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)分類所賦予的稱謂。會(huì)計(jì)要素的劃分和設(shè)立是人的主觀意識(shí)和客觀要求相結(jié)合的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)要素設(shè)立的差異也有主觀和客觀方面的原因。任何兩個(gè)國家之間的這種組合幾乎都不可能相同，因而差異是必然的。通過比較有助于我們吸收借鑒國外的好的經(jīng)驗(yàn)以促進(jìn)我國會(huì)計(jì)改革?！　鴦?wù)院發(fā)布關(guān)于2001年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》（以下簡稱條例），是《會(huì)計(jì)法》的配套法規(guī)，該條例系統(tǒng)規(guī)范了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)

3、成、編制、對(duì)外提供、法律責(zé)任等重大方面，并在其中規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六大會(huì)計(jì)要素的定義及其在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示要求。與我國1993年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則）相比，條例關(guān)于六大會(huì)計(jì)要素的界定有了很大的變化和完善，與國際上其它團(tuán)體或國家的會(huì)計(jì)要素的界定相比各有特色，也各有利弊。本文擬以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》（以下簡稱框架）中規(guī)定的會(huì)計(jì)要素界定為基礎(chǔ)，結(jié)合美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)會(huì)計(jì)要素的界定，與我國會(huì)計(jì)要素進(jìn)行比較研究以期正確理解會(huì)計(jì)要素?！　∫?、會(huì)計(jì)要素定義的比較　　1.資產(chǎn)　

4、　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在框架中將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是指作為以往事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制的，可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！卑凑者@一定義，資產(chǎn)的特征被概括為三個(gè)方面：第一，資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。也就是說，資產(chǎn)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源可以獨(dú)立地或與其他資源結(jié)合在一起，通過有效使用，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，否則，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)。這是資產(chǎn)最重要的特征。第二，資產(chǎn)是企業(yè)在過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中獲得的。只有過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)才能增加或減少企業(yè)的資產(chǎn)，而不能根據(jù)計(jì)劃或合同來確認(rèn)一筆資產(chǎn)。第三，資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有或控制。擁有是指企業(yè)對(duì)其享有所有權(quán)；控制是指企業(yè)雖然不享

5、有所有權(quán)，但掌握了某項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際未來利益和風(fēng)險(xiǎn)，可以通過該資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟(jì)利益?！　l例則將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益?！边@一定義與基本準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義相比，有以下幾點(diǎn)變化：第一，增加了“過去的交易、事項(xiàng)形成”；第二，增加了“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”；第三，取消了“能以貨幣計(jì)量”。變化后的定義從理論上保持了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，高度概括了資產(chǎn)的基本特征。其實(shí)踐意義則是可以根據(jù)資產(chǎn)的定義確定納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的資源范圍，同時(shí)也對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告提出新的要求，例如，應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)將“不

6、良資產(chǎn)”單獨(dú)列示與報(bào)表或在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明，因?yàn)椴涣假Y產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。至于取消“能以貨幣計(jì)量”，筆者認(rèn)為主要原因是貨幣計(jì)量作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的三大支柱之一，已經(jīng)被納入會(huì)計(jì)核算的基本前提，即凡通過會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，基本前提之一就是能以貨幣計(jì)量，在定義中不必提及，這對(duì)負(fù)債要素同樣適用?！　∶绹?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可能的未來經(jīng)濟(jì)利益”。這“未來經(jīng)濟(jì)利益”成為所有會(huì)計(jì)要素的共同基礎(chǔ)，澳大利亞對(duì)資產(chǎn)的定義與美國基本相同，差別在于它強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)是“被企業(yè)控制”的，而不是“獲得”。國際

7、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新西蘭也都認(rèn)為資產(chǎn)是“為企業(yè)所控制”的，但國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為資產(chǎn)的內(nèi)涵是“經(jīng)濟(jì)資源”。雖然各國的表述各有差異，但都基本上揭示了資產(chǎn)的基本特征，正如美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告在定義資產(chǎn)時(shí)提出的資產(chǎn)三大特征。第一，資產(chǎn)包含未來經(jīng)濟(jì)利益，其中，未來經(jīng)濟(jì)利益表現(xiàn)為給企業(yè)帶來未來現(xiàn)金流量的一種能力；第二，企業(yè)能從資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益或控制別人得到這種利益；第三，引起企業(yè)獲得這種利益、控制別人獲得這種利益的交易或其他事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。這一定義與我國的新會(huì)計(jì)法定義相近本質(zhì)相同?！　?.負(fù)債　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在框架中將負(fù)債定義為：“負(fù)債是指由于以往事項(xiàng)而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)存義務(wù)，這種義

8、務(wù)的結(jié)算將會(huì)引起含有經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)資源