中外會計要素之比較

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1、中外會計要素之比較[摘要]會計要素是會計理論的基石，是會計理論研究的重要內(nèi)容。通過對中國會計要素和國際會計準(zhǔn)則以及個別國家對會計要素的劃分和定義進(jìn)行比較，找出各自優(yōu)缺點(diǎn)，發(fā)揮它們各自優(yōu)勢。[關(guān)鍵詞]會計要素；國際；中國；比較會計是應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)一個分支，它把有關(guān)企業(yè)經(jīng)營和理財活動的信息提供給信息使用者。我們應(yīng)當(dāng)把吸收和借鑒國外會計中一切好的經(jīng)驗足作為重要的目的之一。有史以來，會計不巒斷演進(jìn)，以滿足從事經(jīng)濟(jì)交易的人們的需獫要。隨著生產(chǎn)力的國際化，會計自然也跟烽上了發(fā)展的步伐。但會計在全世界有著明顯的差別。這是因為會計的發(fā)展受各種因旖素的影響。不同的文化、經(jīng)濟(jì)、法律和政

2、治環(huán)境就會產(chǎn)生不同的會計制度，每個國家的會計準(zhǔn)則和實務(wù)都是經(jīng)濟(jì)、歷史、制彰度和文化因素之間的相互作用的結(jié)果。會＂計要素是人們對會計或稱會計報表所考察桶和反映的內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)分類所賦予的稱謂ｌ。會計要素的劃分和設(shè)立是人的主觀意識爭和客觀要求相結(jié)合的產(chǎn)物。會計要素設(shè)立覦的差異也有主觀和客觀方面的原因。任何杯兩個國家之間的這種組合幾乎都不可能相呀同，因而差異是必然的。通過比較有助于藍(lán)我們吸收借鑒國外的好的經(jīng)驗以促進(jìn)我國滴會計改革。國務(wù)院發(fā)布關(guān)于2001年豈14/141月1日起實施的《企業(yè)財務(wù)會計報告條氐例》，是《會計法》的配套法規(guī)，該條例傀系統(tǒng)規(guī)范了財務(wù)會計報告的構(gòu)成

3、、編制、腦對外提供、法律責(zé)任等重大方面，并在其中規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入嗨、費(fèi)用、利潤等六大會計要素的定義及其鯪在會計報表中的列示要求。與我國1993年實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相比，條例牖關(guān)于六大會計要素的界定有了很大的變化和完善，與國際上其它團(tuán)體或國家的會計◇要素的界定相比各有特色，也各有利弊。匝本文擬以國際會計準(zhǔn)則委員會在《關(guān)于編賑制和提供財務(wù)報表的框架》中規(guī)定的會計屮要素界定為基礎(chǔ)，結(jié)合美國財務(wù)會計準(zhǔn)則お委員會對會計要素的界定，與我國會計要┛素進(jìn)行比較研究以期正確理解會計要素。一、會計要素定義的比較1.資產(chǎn)國仿際會計準(zhǔn)則在框架中將資產(chǎn)定義為：“

4、資瘙產(chǎn)是指作為以往事項的結(jié)果而由企業(yè)控制刮的，可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的資源旅?！卑凑者@一定義，資產(chǎn)的特征被概括為躬三個方面：第一，資產(chǎn)能夠直接或間接地例給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。也就是說，資產(chǎn)作巡為一項經(jīng)濟(jì)資源可以獨(dú)立地或與其他資源畛結(jié)合在一起，通過有效使用，為企業(yè)帶來酷經(jīng)濟(jì)利益，否則，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)。這袞是資產(chǎn)最重要的特征。第二，資產(chǎn)是企業(yè)仲在過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項中獲得的。只鄴14/14有過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項才能增加或減幞少企業(yè)的資產(chǎn)，而不能根據(jù)計劃或合同來痃確認(rèn)一筆資產(chǎn)。第三，資產(chǎn)必須為企業(yè)擁捺有或控制。擁有是指企業(yè)對其享有所有權(quán)炷；控制是指企業(yè)雖然不享有

5、所有權(quán)，但掌握了某項資產(chǎn)的實際未來利益和風(fēng)險，可彌以通過該資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟(jì)利益。條例則將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利菜益?！边@一定義與基本準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義螺相比，有以下幾點(diǎn)變化：第一，增加了“佟過去的交易、事項形成”；第二，增加了Н“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”；第三，扳取消了“能以貨幣計量”。變化后的定義佗從理論上保持了與國際會計準(zhǔn)則的一致性疑，高度概括了資產(chǎn)的基本特征。其實踐意∏義則是可以根據(jù)資產(chǎn)的定義確定納入企業(yè)卮會計核算的資源范圍，同時也對現(xiàn)行的財驕務(wù)報告提出新的要求，例如，

6、應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)將“不良資產(chǎn)”單獨(dú)列示與報表或在會簪計報表附注中說明，因為不良資產(chǎn)預(yù)期不犄能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。至于取消“曠能以貨幣計量”，筆者認(rèn)為主要原因是貨噱幣計量作為財務(wù)會計的三大支柱之一，已皂經(jīng)被納入會計核算的基本前提，即凡通過芤會計核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，基本前提之一怖就是能以貨幣計量，在定義中不必提及，案這對負(fù)債要素同樣適用。美國財務(wù)會計揩準(zhǔn)則委員會將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是特定旬14/14主體由于過去的交易或事項而獲得或控制忠的可能的未來經(jīng)濟(jì)利益”。這“未來經(jīng)濟(jì)淼利益”成為所有會計要素的共同基礎(chǔ)，澳大利亞對資產(chǎn)的定義與美國基本相同，差夕別在于它強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)是

7、“被企業(yè)控制”的，而不是“獲得”。國際會計準(zhǔn)則和新西蘭渚也都認(rèn)為資產(chǎn)是“為企業(yè)所控制”的，但泱國際會計準(zhǔn)則認(rèn)為資產(chǎn)的內(nèi)涵是“經(jīng)濟(jì)資騁源”。雖然各國的表述各有差異，但都基本上揭示了資產(chǎn)的基本特征，正如美國財ɡ務(wù)會計概念公告在定義資產(chǎn)時提出的資產(chǎn)三大特征。第一，資產(chǎn)包含未來經(jīng)濟(jì)利益骺，其中，未來經(jīng)濟(jì)利益表現(xiàn)為給企業(yè)帶來怠未來現(xiàn)金流量的一種能力；第二，企業(yè)能ォ從資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益或控制別人得到這Ｏ種利益；第三，引起企業(yè)獲得這種利益、控制別人獲得這種利益的交易或其他事項镥已經(jīng)發(fā)生。這一定義與我國的新會計法定走義相近本質(zhì)相同。2.負(fù)債國際會計た準(zhǔn)則在框架中將負(fù)債定義

8、為：“負(fù)債