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2、比較8_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________中外會計(jì)要素比較8______________________________________________________________________________________________
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會計(jì)要素是按經(jīng)濟(jì)特征歸類的會計(jì)對象,是構(gòu)筑財(cái)務(wù)報(bào)表的根本組件。由于各國會計(jì)對象是一致的,會計(jì)目的也大體相似,因此各國會計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)和定義的會計(jì)要素有許多相似之處。但各國會計(jì)所處的具體環(huán)境不同,制定準(zhǔn)則時的考慮也各有側(cè)重,會計(jì)要素又不盡相同。本文擬對中國、美國和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會所確認(rèn)和定義的會計(jì)要素進(jìn)行比較,以期增進(jìn)了解,促進(jìn)協(xié)調(diào)。
一、總體比較
中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的
6、《論財(cái)務(wù)會計(jì)概念》以及國際會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的會計(jì)要素如下表所示:
會計(jì)要素
中國 美國 國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會
資產(chǎn) 資產(chǎn) 資產(chǎn)
負(fù)債 負(fù)債 負(fù)債
所有者權(quán)益 權(quán)益 權(quán)益
業(yè)主投資
派給業(yè)主款
收入 營業(yè)收入 營業(yè)收入(包括利得)
費(fèi)用 費(fèi)用 費(fèi)用(包括損失)
利潤 綜合收益
利得
損失
通過對比,可知美國規(guī)定了較多的會計(jì)要素,它將“利得”和“損失”分別列為獨(dú)立的會計(jì)要素,并將“業(yè)主投資”和“派給業(yè)主款”從
7、“權(quán)益”要素中獨(dú)立出來,分別列示。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會則不把“利潤”作為獨(dú)立的要素。出現(xiàn)這些不同,是由于制定準(zhǔn)則時各自不同的考慮。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會主張非常項(xiàng)目與正常經(jīng)營中發(fā)生的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)同樣重要,因此將利得和損失作為單獨(dú)的項(xiàng)目;將業(yè)主投資和派給業(yè)主款單列是因?yàn)槊绹Y本主義高度發(fā)達(dá),權(quán)益業(yè)務(wù)和事項(xiàng)不僅數(shù)量多,而且十分復(fù)雜,分別列示可以產(chǎn)生較為詳盡的信息。我國在制定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則時根據(jù)經(jīng)濟(jì)特征將會計(jì)對象歸納為盡可能少的幾類,以便分別為它們制定確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的準(zhǔn)則。利得和損失無非是計(jì)算利潤或凈收益時營業(yè)收入和費(fèi)用的增減項(xiàng)目,業(yè)主投資和派給業(yè)主款則顯然是