中外會計(jì)要素比較

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5、___________________________________________________________________________________ 　會計(jì)要素是按經(jīng)濟(jì)特征歸類的會計(jì)對象，是構(gòu)筑財(cái)務(wù)報(bào)表的根本組件。由于各國會計(jì)對象是一致的，會計(jì)目的也大體相似，因此各國會計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)和定義的會計(jì)要素有許多相似之處。但各國會計(jì)所處的具體環(huán)境不同，制定準(zhǔn)則時的考慮也各有側(cè)重，會計(jì)要素又不盡相同。本文擬對中國、美國和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會所確認(rèn)和定義的會計(jì)要素進(jìn)行比較，以期增進(jìn)了解，促進(jìn)協(xié)調(diào)。 　　一、總體比較 　　中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的

6、《論財(cái)務(wù)會計(jì)概念》以及國際會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的會計(jì)要素如下表所示： 　　會計(jì)要素 　　中國　　　　　美國　　　　　國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會 　　資產(chǎn)　　　　　資產(chǎn)　　　　　資產(chǎn) 　　負(fù)債　　　　　負(fù)債　　　　　負(fù)債 　　所有者權(quán)益　　權(quán)益　　　　　權(quán)益 　　業(yè)主投資 　　派給業(yè)主款 　　收入　　　　　營業(yè)收入　　　營業(yè)收入（包括利得） 　　費(fèi)用　　　　　費(fèi)用　　　　　費(fèi)用（包括損失） 　　利潤　　　　　綜合收益 　　利得 　　損失 　　通過對比，可知美國規(guī)定了較多的會計(jì)要素，它將“利得”和“損失”分別列為獨(dú)立的會計(jì)要素，并將“業(yè)主投資”和“派給業(yè)主款”從

7、“權(quán)益”要素中獨(dú)立出來，分別列示。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會則不把“利潤”作為獨(dú)立的要素。出現(xiàn)這些不同，是由于制定準(zhǔn)則時各自不同的考慮。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會主張非常項(xiàng)目與正常經(jīng)營中發(fā)生的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)同樣重要，因此將利得和損失作為單獨(dú)的項(xiàng)目；將業(yè)主投資和派給業(yè)主款單列是因?yàn)槊绹Y本主義高度發(fā)達(dá)，權(quán)益業(yè)務(wù)和事項(xiàng)不僅數(shù)量多，而且十分復(fù)雜，分別列示可以產(chǎn)生較為詳盡的信息。我國在制定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則時根據(jù)經(jīng)濟(jì)特征將會計(jì)對象歸納為盡可能少的幾類，以便分別為它們制定確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的準(zhǔn)則。利得和損失無非是計(jì)算利潤或凈收益時營業(yè)收入和費(fèi)用的增減項(xiàng)目，業(yè)主投資和派給業(yè)主款則顯然是