中外會計要素之比較

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1、中外會計要素之比較[摘　要]　會計要素是會計理論的基石，是會計理論研究的重要內(nèi)容。通過對中國會計要素和國際會計準則（IASC）以及個別國家對會計要素的劃分和定義進行比較，找出各自優(yōu)缺點，發(fā)揮它們各自優(yōu)勢?！　關(guān)鍵詞]　會計要素；國際；中國；比較　　會計是應用經(jīng)濟學一個分支，它把有關(guān)企業(yè)經(jīng)營和理財活動的信息提供給信息使用者。我們應當把吸收和借鑒國外會計中一切好的經(jīng)驗作為重要的目的之一。有史以來，會計不斷演進，以滿足從事經(jīng)濟交易的人們的需要。隨著生產(chǎn)力的國際化，會計自然也跟上了發(fā)展的步伐。但會計在全世界有著明顯的差別。這是因為會計的發(fā)展受各種因素的影響。不同的文

2、化、經(jīng)濟、法律和政治環(huán)境就會產(chǎn)生不同的會計制度，每個國家的會計準則和實務都是經(jīng)濟、歷史、制度和文化因素之間的相互作用的結(jié)果。會計要素是人們對會計或稱會計報表所考察和反映的內(nèi)容進行適當分類所賦予的稱謂。會計要素的劃分和設立是人的主觀意識和客觀要求相結(jié)合的產(chǎn)物。會計要素設立的差異也有主觀和客觀方面的原因。任何兩個國家之間的這種組合幾乎都不可能相同，因而差異是必然的。通過比較有助于我們吸收借鑒國外的好的經(jīng)驗以促進我國會計改革?！　鴦赵喊l(fā)布關(guān)于2001年1月1日起實施的《企業(yè)財務會計報告條例》（以下簡稱條例），是《會計法》的配套法規(guī)，該條例系統(tǒng)規(guī)范了財務會計報告的構(gòu)

3、成、編制、對外提供、法律責任等重大方面，并在其中規(guī)定了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素的定義及其在會計報表中的列示要求。與我國1993年實施的《企業(yè)會計準則》（以下簡稱基本準則）相比，條例關(guān)于六大會計要素的界定有了很大的變化和完善，與國際上其它團體或國家的會計要素的界定相比各有特色，也各有利弊。本文擬以國際會計準則委員會在《關(guān)于編制和提供財務報表的框架》（以下簡稱框架）中規(guī)定的會計要素界定為基礎，結(jié)合美國財務會計準則委員會（FASB）對會計要素的界定，與我國會計要素進行比較研究以期正確理解會計要素。　　一、會計要素定義的比較　　1.資產(chǎn)　

4、　國際會計準則在框架中將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是指作為以往事項的結(jié)果而由企業(yè)控制的，可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟利益的資源?！卑凑者@一定義，資產(chǎn)的特征被概括為三個方面：第一，資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。也就是說，資產(chǎn)作為一項經(jīng)濟資源可以獨立地或與其他資源結(jié)合在一起，通過有效使用，為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，否則，不應當確認為資產(chǎn)。這是資產(chǎn)最重要的特征。第二，資產(chǎn)是企業(yè)在過去發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項中獲得的。只有過去發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項才能增加或減少企業(yè)的資產(chǎn)，而不能根據(jù)計劃或合同來確認一筆資產(chǎn)。第三，資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有或控制。擁有是指企業(yè)對其享有所有權(quán)；控制是指企業(yè)雖然不享

5、有所有權(quán)，但掌握了某項資產(chǎn)的實際未來利益和風險，可以通過該資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟利益?！　l例則將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。”這一定義與基本準則對資產(chǎn)的定義相比，有以下幾點變化：第一，增加了“過去的交易、事項形成”；第二，增加了“預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”；第三，取消了“能以貨幣計量”。變化后的定義從理論上保持了與國際會計準則的一致性，高度概括了資產(chǎn)的基本特征。其實踐意義則是可以根據(jù)資產(chǎn)的定義確定納入企業(yè)會計核算的資源范圍，同時也對現(xiàn)行的財務報告提出新的要求，例如，應當要求企業(yè)將“不

6、良資產(chǎn)”單獨列示與報表或在會計報表附注中說明，因為不良資產(chǎn)預期不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。至于取消“能以貨幣計量”，筆者認為主要原因是貨幣計量作為財務會計的三大支柱之一，已經(jīng)被納入會計核算的基本前提，即凡通過會計核算的經(jīng)濟業(yè)務事項，基本前提之一就是能以貨幣計量，在定義中不必提及，這對負債要素同樣適用?！　∶绹攧諘嫓蕜t委員會（FASB）將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可能的未來經(jīng)濟利益”。這“未來經(jīng)濟利益”成為所有會計要素的共同基礎，澳大利亞對資產(chǎn)的定義與美國基本相同，差別在于它強調(diào)資產(chǎn)是“被企業(yè)控制”的，而不是“獲得”。國際

7、會計準則和新西蘭也都認為資產(chǎn)是“為企業(yè)所控制”的，但國際會計準則認為資產(chǎn)的內(nèi)涵是“經(jīng)濟資源”。雖然各國的表述各有差異，但都基本上揭示了資產(chǎn)的基本特征，正如美國財務會計概念公告在定義資產(chǎn)時提出的資產(chǎn)三大特征。第一，資產(chǎn)包含未來經(jīng)濟利益，其中，未來經(jīng)濟利益表現(xiàn)為給企業(yè)帶來未來現(xiàn)金流量的一種能力；第二，企業(yè)能從資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益或控制別人得到這種利益；第三，引起企業(yè)獲得這種利益、控制別人獲得這種利益的交易或其他事項已經(jīng)發(fā)生。這一定義與我國的新會計法定義相近本質(zhì)相同?！　?.負債　　國際會計準則在框架中將負債定義為：“負債是指由于以往事項而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)存義務，這種義

8、務的結(jié)算將會引起含有經(jīng)濟利益的企業(yè)資源