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1、企業(yè)所得稅政策法規(guī)匯編（2015年下）青島市國家稅務局二○一六年一月-26-四、特殊規(guī)定-26-國家稅務總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告國家稅務總局公告2015年第33號發(fā)文日期：2015-05-8《國務院關(guān)于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)〔2014〕14號）和《財政部國家稅務總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）發(fā)布后，各地陸續(xù)反映在非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策執(zhí)行過程中有些征管問題亟需明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就非貨幣性資產(chǎn)投資
2、企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題公告如下：一、實行查賬征收的居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。三、符合財稅〔2014〕116號文件規(guī)定的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為，同時又符合《財政部國家稅務總局關(guān)于企
3、業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）、《財政部-26-國家稅務總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）等文件規(guī)定的特殊性稅務處理條件的，可由企業(yè)選擇其中一項政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。四、企業(yè)選擇適用本公告第一條規(guī)定進行稅務處理的，應在非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A類，2014年版）中“A105100企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表”第13行“其中：以非貨幣性
4、資產(chǎn)對外投資”的相關(guān)欄目，并向主管稅務機關(guān)報送《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細表》（詳見附件）。五、企業(yè)應將股權(quán)投資合同或協(xié)議、對外投資的非貨幣性資產(chǎn)（明細）公允價值評估確認報告、非貨幣性資產(chǎn)（明細）計稅基礎(chǔ)的情況說明、被投資企業(yè)設立或變更的工商部門證明材料等資料留存?zhèn)洳?，并單獨準確核算稅法與會計差異情況。主管稅務機關(guān)應加強企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅的后續(xù)管理。六、本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前尚未處理的非貨幣性資產(chǎn)投資，符合財稅〔2014〕116號文件和本公告規(guī)定
5、的可按本公告執(zhí)行。特此公告。附件：非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細表-26-附件非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細表所屬年度：納稅人名稱（蓋章）：納稅人識別號：金額單位：元（列至角分）行次被投資企業(yè)情況非貨幣性資產(chǎn)情況非貨幣性資產(chǎn)投資基本信息本年稅收金額遞延納稅差異調(diào)整額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度遞延確認所得稅收金額企業(yè)名稱納稅人識別號主管稅務機關(guān)與投資方是否為關(guān)聯(lián)企業(yè)公允價值賬面價值計稅基礎(chǔ)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入實現(xiàn)年度本年賬載金額非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（稅收金額）分期確認稅收所得年限分期均勻確認稅收所得額前四年
6、度前三年度前二年度前一年度本年 12345678910=5-71112131415161718=13-919=[本表第10列-第13列(第1年該項目填報時)]或=[上年度明細表的相應行次第19列-本表第13列(以后遞延期間該項目填報時)]1 2 3 4 5 6 …
7、 -26-合計———————— —— ———— ———————— 謹聲明：本人知悉并保證本表填報內(nèi)容及所附證明材料真實、完整，并承擔因資料虛假而產(chǎn)生的法律和行政責任。法定代表人簽章：年月日填表人：填表日期：填表說明：1.本表適用于執(zhí)行《財政部國家稅務總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）和本公告規(guī)定的納稅人填報。納稅人應在非貨幣性資產(chǎn)投資每年確認稅收金額年度的企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，一并向主管稅務機關(guān)報送本表。2.納稅人應以被投資
8、企業(yè)為單位逐行填列。若納稅人在一個納稅年度內(nèi)發(fā)生兩次及以上對同一家企業(yè)非貨幣資產(chǎn)投資業(yè)務,則應作為一項投資項目進行填報；若納稅人在一個納稅年度內(nèi)對兩個及以上不同企業(yè)發(fā)生非貨幣資產(chǎn)投資業(yè)務，則作為不同的投資項目分別填報。3.第8列“非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入實現(xiàn)年度”:是指非貨幣性資產(chǎn)投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)的年度。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間非貨幣性資產(chǎn)投資，投資協(xié)議生效后12個月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，確認年度為投資協(xié)議生效年度。4.第9列“本年賬載金額”：填報納稅人根據(jù)會計規(guī)定在所屬年度
