太壽-企業(yè)納稅籌劃新理念與納稅籌劃

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1、企業(yè)納稅籌劃新理念與合同在納稅籌劃中的應(yīng)用及例解主講人：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士后肖太壽博士博客地址：http://blog.sina.com.cn/u/1050204752第一講企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的三種新理念控制稅收成本是企業(yè)控制總成本的重要組成部分企業(yè)稅收成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)：合同簽定一、納稅籌劃的新理念一納稅籌劃的新理念一：三證統(tǒng)一三證統(tǒng)一的內(nèi)涵：法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證。法律憑證是：企業(yè)經(jīng)常交易過程中的合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各種文件制度規(guī)定。會(huì)計(jì)憑證是：企業(yè)正常賬務(wù)處理中涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)記賬憑

2、證和外來和自制原始憑證。稅務(wù)憑證是發(fā)票、各類合法憑證。案例分析1：通過合同分立節(jié)稅某工廠將其閑置廠房及設(shè)備整體出租，租金分別為每年120萬元和10萬元。適用稅種（為簡化計(jì)算，假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和所得稅）是房產(chǎn)稅和營業(yè)稅，稅率分別為12%和5%。請問應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？案例分析1：通過合同分立節(jié)稅（1）籌劃前的納稅分析：因?yàn)椴捎谜w出租形式，訂立一份租賃合同，則設(shè)備與廠房建筑物不分，被視為房屋整體的一部分，因此設(shè)備租金也并入房產(chǎn)稅計(jì)稅基數(shù)。房產(chǎn)稅=（120+10）×12%=15.6（萬元）營業(yè)稅=（120+

3、10）×5%=6.5（萬元）合計(jì)納稅=15.6+6.5=22.1（萬元）案例分析1：通過合同分立節(jié)稅（2）籌劃方案：采取合同分立方式，即分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項(xiàng)合同，則設(shè)備不作為房屋建筑的組成部分，也就不需計(jì)入房產(chǎn)稅計(jì)算基數(shù)，從而可節(jié)約房產(chǎn)稅支出，總體稅負(fù)也因此得以降低。案例分析1：通過合同分立節(jié)稅（3）籌劃后的納稅分析：房產(chǎn)稅=120×12%=14.萬元）營業(yè)稅=（120+10）×5%=6.5（萬元）合計(jì)納稅=14.4+6.5=20.9（萬元）通過合同分立，節(jié)稅22.1-20.9=1.2（萬元）案例分析2甲

4、公司主要從事長途客運(yùn)業(yè)務(wù)，2012年6月份，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營需要擬將2008年度購進(jìn)的豪華客車4輛以及隨車客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)出售給乙公司，豪華客車原值850萬元，累計(jì)折舊350萬元，線路經(jīng)營權(quán)原值150萬元，累計(jì)攤銷48萬元。目前，豪華客車市場價(jià)格550萬元，線路經(jīng)營權(quán)市場價(jià)格250萬元。甲公司將豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)一并作價(jià)以800萬元的價(jià)格出售給乙公司，請幫甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低？案例分析2（1）籌劃前的納稅分析：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“增值稅應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅

5、勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！薄对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。”基于此規(guī)定，甲公司將豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)一并作價(jià)以800萬元的價(jià)格出售給乙公司，是銷售客車的同時(shí)出讓線路經(jīng)營權(quán)的一項(xiàng)銷售行為。甲公司在銷售客車的同時(shí)一并向乙公司收取的線路經(jīng)營權(quán)價(jià)款，符合《增值稅暫行

6、條例實(shí)施細(xì)則》對價(jià)外費(fèi)用征收增值稅的規(guī)定。因此，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷售額為800萬元并就此繳納增值稅。案例分析2（1）籌劃前的納稅分析：另外，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。同時(shí)，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號(hào)）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額＝

7、含稅銷售額÷（1＋3%）應(yīng)納稅額＝銷售額×2%案例分析2（1）籌劃前的納稅分析：因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額＝800萬元÷（1＋3%）＝776.70萬元。應(yīng)納增值稅＝776.70萬元×2%＝15.53萬元.（2）籌劃方案：甲公司在銷售合同中把豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)一并作價(jià)800萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車550萬元和線路經(jīng)營權(quán)250萬元。案例分析2（3）籌劃后的納稅分析：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售客車應(yīng)繳納增值稅，線路經(jīng)營權(quán)是一種行政許可，是政府主管部門根據(jù)行政法規(guī)和規(guī)章，特許企業(yè)在一定期限內(nèi)進(jìn)

8、入某一運(yùn)營市場，按主管部門授權(quán)的線路、站點(diǎn)、班次進(jìn)行運(yùn)營的一種權(quán)利，這種權(quán)利不具有實(shí)物形態(tài)，它是無形的不屬于貨物范疇，不繳納增值稅。那么，轉(zhuǎn)讓特許線路經(jīng)營權(quán)如何繳納流轉(zhuǎn)稅？能否依據(jù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅呢？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六號(hào)——無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。”第四條規(guī)定：“無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該無