第4章 間接費(fèi)用的核算

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1、第4章間接費(fèi)用的核算4.1間接費(fèi)用的性質(zhì)與內(nèi)容4.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算4.3制造費(fèi)用的核算4.4損失性費(fèi)用的核算目錄學(xué)習(xí)目的與要求本章對間接費(fèi)用的性質(zhì)與內(nèi)容、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算、制造費(fèi)用的核算、損失性費(fèi)用的核算進(jìn)行了詳盡的講解。學(xué)習(xí)本章后，應(yīng)掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用與損失性費(fèi)用這三種最主要間接費(fèi)用的含義、內(nèi)容、歸納與分配的方法，其中重點(diǎn)是輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法、制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與具體分配方法、不可修復(fù)廢品凈損失的計(jì)算；了解停工損失的核算。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)講解輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用與損失性費(fèi)用的含義及其之間的關(guān)系，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法。難點(diǎn)是輔助生產(chǎn)費(fèi)用和損失性費(fèi)用

2、與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系。4.1間接費(fèi)用的性質(zhì)與內(nèi)容4.1.1間接費(fèi)用的特點(diǎn)間接費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的重要組成部分，其特點(diǎn)在于費(fèi)用發(fā)生當(dāng)時(shí)無法確認(rèn)應(yīng)該歸屬的受益對象或基于成本核算的重要性原則而不在受益對象之間進(jìn)行直接確認(rèn)，甚至可以說全部生產(chǎn)費(fèi)用中一旦指定了直接費(fèi)用內(nèi)容，則剩余的費(fèi)用都是間接費(fèi)用間接費(fèi)用的發(fā)生也有助于產(chǎn)品形成，但該類費(fèi)用要經(jīng)過較直接費(fèi)用更為復(fù)雜的分配程序才能計(jì)入到受益產(chǎn)品的制造成本上。4.1間接費(fèi)用的性質(zhì)與內(nèi)容4.1.2間接費(fèi)用的內(nèi)容第一層次界定（廣義）間接費(fèi)用是發(fā)生在企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的耗費(fèi)，可以說除了直接生產(chǎn)費(fèi)用外的都?xì)w為間接費(fèi)用。第二層次界定（中觀）廣義制造費(fèi)用

3、又按費(fèi)用發(fā)生的生產(chǎn)環(huán)節(jié)被細(xì)分為基本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的制造費(fèi)用與輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)的制造費(fèi)用第三層次界定（中觀）反映輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)耗費(fèi)的制造費(fèi)用便被界定為輔助生產(chǎn)成本，是具體化的制造費(fèi)用概念。間接費(fèi)用的核算內(nèi)容便可以分為兩種：其一是基本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的制造費(fèi)用；其二是輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)的輔助生產(chǎn)成本。4.1間接費(fèi)用的性質(zhì)與內(nèi)容4.1.3間接費(fèi)用歸集與分配的基本原理1）間接費(fèi)用的歸集間接費(fèi)用的核算方式恰恰是在費(fèi)用發(fā)生時(shí)先通過在生產(chǎn)環(huán)節(jié)設(shè)置的“制造費(fèi)用”及“輔助生產(chǎn)成本”等中間賬戶歸集，然后在會計(jì)期末或者成本核算期末再分配至受益對象的總賬及明細(xì)項(xiàng)目。2）間接費(fèi)用的分配選擇恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，遵循“誰受益，

4、誰承擔(dān)”的原則4.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算4.2.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集包括兩個(gè)層次，即總賬賬戶的設(shè)置及明細(xì)賬戶的設(shè)置。1）“輔助生產(chǎn)成本”總賬賬戶設(shè)置2）“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶設(shè)置3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的內(nèi)容4）輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的總賬核算圖4—1輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的總賬核算的賬戶流程4.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算4.2.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配五種基本方法一二三四五直接分配法順序分配法一次交后互分配法計(jì)劃成本分配法代數(shù)分配法4.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算4.2.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的三種基本思路①完全直接為某種具體產(chǎn)品生產(chǎn)服務(wù)，直接由產(chǎn)品制造成本承擔(dān)，記入

5、受益產(chǎn)品明細(xì)賬中“直接材料”或“燃料和動力”等成本項(xiàng)目②完全是為基本生產(chǎn)服務(wù)，則記入“制造費(fèi)用總賬”及受益車間“制造費(fèi)用明細(xì)賬”，期末選擇具體分配方法分配記入各受益產(chǎn)品“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”中的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目欄。③全企業(yè)范圍內(nèi)都受益，應(yīng)使用相應(yīng)的分配方法分配記入各受益對象的總賬及明細(xì)賬中。4.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算4.2.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配2）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配法直接分配法是指將輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬上所歸集的原始費(fèi)用額以受益量為標(biāo)準(zhǔn)分配給輔助生產(chǎn)車間以外各受益對象承擔(dān)的一種方法。這里的原始費(fèi)用是指輔助生產(chǎn)車間當(dāng)期日常發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目金額，而不包括輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)

6、而進(jìn)行交互分配的期末賬項(xiàng)調(diào)整金額。計(jì)算公式如下：4.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算4.2.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的順序分配法該方法承認(rèn)輔助生產(chǎn)車間之間的相互提供勞務(wù)的現(xiàn)實(shí)，只是該方法中的交互關(guān)系是單向的。所謂順序分配法，亦稱階梯分配法，是指按照各輔助生產(chǎn)車間的貢獻(xiàn)程度來決定分配次序進(jìn)而分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。這里的貢獻(xiàn)程度是輔助生產(chǎn)車間之間比較的結(jié)果。4.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算4.2.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配4）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一次交互分配法一次交互分配法是指通過輔助生產(chǎn)車間之間的相互分配費(fèi)用，將每個(gè)輔助生產(chǎn)車間明細(xì)賬上的原始費(fèi)用調(diào)整為實(shí)際輔助生產(chǎn)費(fèi)用，然后按照受益量標(biāo)準(zhǔn)

7、將實(shí)際輔助生產(chǎn)費(fèi)用再對外分配（直接分配）。4.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算采用一次交互分配法方法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配要經(jīng)過兩個(gè)步驟：（1）將輔助生產(chǎn)原始費(fèi)用額調(diào)整為輔助生產(chǎn)實(shí)際費(fèi)用額。計(jì)算公式是：4.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算（2）將輔助生產(chǎn)實(shí)際費(fèi)用對外分配（直接分配）。這里的對外分配是指對輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位按照受益勞務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的分配。4.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算4.2.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配5）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的代數(shù)分配法代數(shù)分配法是應(yīng)用初等代數(shù)中解多元一次方程組的原理，計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的分配率（單位成本），然后根據(jù)受益部門的受益量