施工間接費用與臨時設施費用的核算

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1、第8章施工間接費用與臨時設施費用的核算8.1施工間接費用歸集的核算◆課時安排：4課時◆教學要求：掌握施工間接費用、臨時設施費用歸集與分配的核算◆教學內(nèi)容：施工間接費用的內(nèi)容、類別、核算；臨時設施費用內(nèi)容及核算◆重點難點：施工間接費用、臨時設施費用歸集與分配的核算8.1.1施工間接費用的組成（1）管理人員工資是指施工單位管理人員的工資、獎金和工資性津貼。（2）職工福利費是指按照施工單位管理人員工資總額14％提取的職工福利費。（3）勞動保護費是指用于施工單位職工的勞動保護用品和技術(shù)安全設施的購置、攤銷和修理

2、費，如供職工保健用的解毒劑、營養(yǎng)品、防暑飲料、洗滌肥皂等物品的購置費或補助費，以及工地上職工洗澡、飲水的燃料費等。（4）辦公費是指施工單位管理部門辦公用的文具、紙張、賬表、印刷、郵電、書報、會議、水電、燒水和集體取暖(包括現(xiàn)場臨時宿舍取暖)費用。（5）差旅費是指施工單位職工差旅費、住宿補助費，市內(nèi)交通費和誤餐補助費，職工探親路費，勞動力招募費，職工離退休、退職一次性路費，工傷人員醫(yī)藥費，工地轉(zhuǎn)移費，以及現(xiàn)場管理使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費及牌照費等。（6）折舊費是指施工單位施工管理使用屬于固定資產(chǎn)

3、的房屋、設備、儀器等計提的折舊費。（7）修理費是指施工單位施工管理使用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設備、儀器所發(fā)生的修理費用。（8）低值易耗品使用費是指施工單位施工管理和試驗部門等使用不屬于固定資產(chǎn)的工具、器具、家具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等的購置、攤銷和維修費。（9）保險費是指施工管理用財產(chǎn)、車輛保險費，以及海上、高空、井下作業(yè)等特殊工種安全保險費。（10）工程保修費是指工程竣工交付使用后，在規(guī)定保修期以內(nèi)的修理費用。應采用預提方式計入。（11）物料消耗費是指施工過程中領用的、不能明確確認其工程歸屬的零星

4、材料，以及修理與維護費的物料等。（12）其他費用是指上列各項費用以外的其他間接費用，如工程排污費、定額測定費、預算編制費等。從間接費用明細項目中，可以看出它與材料費等變動費用不同。它屬于相對固定的費用，其費用總額并不隨著工程量的增減而成比例的增減。但就單位工程分攤的費用來說，則隨著工程數(shù)量的變動成反比例的變動，即完成工程數(shù)量增加，單位工程分攤的費用隨之減少；反之，單位工程分攤的費用隨之增加。因此，超額完成工程任務，也可降低工程成本。248.1.2施工間接費用的分類（1）間接人工是指不屬于直接人工成本，其

5、發(fā)生不和工程施工有直接關系的各種工資性開支，如管理人員的工資和福利費用等。（2）間接材料是指所有在施工過程中使用的，但不能明確確認其工程歸屬，或雖可明確確定其所歸屬的工程，但數(shù)額過于小不易直接計入工程成本的材料費用，如物料消耗、低值易耗品使用費。（3）其他間接施工費用是指除上述兩類以外的其他施工間接費用，如固定資產(chǎn)使用費，辦公費，差旅交通費等。這樣劃分，有利于各項費用的歸集和分配。8.1.3施工間接費用核算設置賬戶為了總括反映和監(jiān)督施工單位在一定時期內(nèi)間接費用的發(fā)生和分配情況，應設置“工程施工—間接費用

6、”科目，它屬于成本類科目，用來核算企業(yè)所屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項費用。其借方登記實際發(fā)生的各項間接費用；貸方登記按受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)的施工間接費用；本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。8.1.4施工間接費用的歸集施工單位發(fā)生的各項施工間接費用，按其用途和發(fā)生地點進行歸集，于發(fā)生時，直接根據(jù)支出憑證或據(jù)以編制的其他費用分配表記入“工程施工--間接費用”的借方。【例7．1】某施工企業(yè)所屬的A施工隊2005年10月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務（1）以現(xiàn)金300元支付辦公用品購置費。會計分錄為：借：工程施工--

7、間接費用300貸：庫存現(xiàn)金300（2）報銷職工上下班交通補貼費200元，以現(xiàn)金支付。會計分錄為：借：工程施工--間接費用200貸：庫存現(xiàn)金200（3）根據(jù)“工資分配表”，應付工程隊管理人員工資3000元，工程保修人員工資50元。會計分錄為：借：工程施工--間接費用3050貸：應付職工薪酬——應付工資3050（4）管理部門支付通行車修理費800元，以現(xiàn)金支付。會計分錄為：借：工程施工--間接費用800貸：庫存現(xiàn)金800（5）根據(jù)“職工福利費計提分配表”，計提管理人員福利費420元、工程保修人員福利費7元。

8、會計分錄為：借：工程施工--間接費用427貸：應付職工薪酬——應付福利費427（6）本月該施工隊行政管理用固定資產(chǎn)折舊費為2000，會計分錄為：借：工程成本——合同成本（間接費用）2000貸：累計折舊200024（7）行政管理部門領用一次性攤銷的低值易耗品1000元，會計分錄為：借：工程施工—間接費用1000貸：低值易耗品1000（8）本月隨同工資一并支付給管理人員勞保費1500元。會計分錄為：借：工程施工--間接費用1500貸：庫存現(xiàn)金1