中外企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組的比較

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1、中外企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組的比較市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，一方面為企業(yè)的生存和發(fā)展提供了越來越廣闊的空間，另一方面也使企業(yè)之間的競爭更趨激烈。企業(yè)應(yīng)能夠隨著外部各種因素的變化而不斷改變自身的經(jīng)營方式，善于管理，才能在競爭中立于不敗之地。但一些企業(yè)可能因為經(jīng)營管理不善，或受外部各種因素的影響等，使財務(wù)狀況發(fā)生困難，表現(xiàn)為產(chǎn)品滯銷、積壓、資金周轉(zhuǎn)不靈、產(chǎn)品開發(fā)研究滯后等，導(dǎo)致盈利嗲能力下降或出現(xiàn)虧損，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)不暢，出現(xiàn)暫時性的資金短缺，難以按期償還債務(wù)洌。這使得債務(wù)糾紛屢見不鮮。雖然按我國的法律，債權(quán)人有權(quán)在債務(wù)人不能償還到遢期債務(wù)時向法院達(dá)成正式和解協(xié)議

2、時，破砒產(chǎn)程序應(yīng)予中止。此外，即使債務(wù)人進(jìn)入懊了破產(chǎn)程序，也可能因為相關(guān)的過程持續(xù)嫦很長，費時費力，結(jié)果還可能難以保證債重權(quán)人的債權(quán)如數(shù)收回。于是，就有了另外溝一種解決債務(wù)糾紛的方法，即債務(wù)重組，∞包括減少債務(wù)本金、債務(wù)利息和修改其他禽債務(wù)條件等。近年，我國不少企業(yè)遇到債乙務(wù)重組，但沒有相應(yīng)的會計規(guī)范，因此，蛻制定發(fā)布債務(wù)重組準(zhǔn)則，規(guī)范債務(wù)重組會捉計核算和信息披露顯得十分迫切。199醍5年財政部決定立項制定債務(wù)重組會計準(zhǔn)則，于1997年12月完成征求意見稿ョ。經(jīng)過充分的調(diào)查研究和多次修改，《企砹業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》在1998年馬6月制定完成并對外

3、公布?！镀髽I(yè)會計戕準(zhǔn)則——債務(wù)重組》分為引言、正文和附櫬9/9則三部分。其中引言部分提出了準(zhǔn)則規(guī)范的范圍以及債務(wù)重組會計核算中的主要問題，即如何確認(rèn)和計量債務(wù)重組形成的損蘿益。正文部分包括定義、債務(wù)重組方式、潦債務(wù)人的會計處理、債權(quán)人的會計處理、鷥披露五個段落。附則說明了準(zhǔn)則的解釋權(quán)﹃歸屬和生效日期。二、比較我國的債作務(wù)重組準(zhǔn)則在美國公認(rèn)會計原則中對應(yīng)《銥財務(wù)會計原則公告第15號-債權(quán)人和債怦務(wù)人對困難債務(wù)重組的會計處理》和《財謔務(wù)會計準(zhǔn)則公告第114號-債權(quán)人對貸ド款減的會計處理》。澳大利亞會計準(zhǔn)則中∵涉及債務(wù)重組內(nèi)容的是《會計準(zhǔn)則指南第━11號

4、-債務(wù)人對困難債務(wù)重組的會計處磺理》。在中國臺灣會計準(zhǔn)則中對應(yīng)的是財怩務(wù)會計準(zhǔn)則公報第13號-財務(wù)困難債務(wù)鑄重組之會計處理準(zhǔn)則。關(guān)于定義我國投具體會計準(zhǔn)則中將債務(wù)重組定義為債務(wù)人妯發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與麝債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步使的事項。其中，讓步的涵義為：債權(quán)人同喱意債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)的賬筠面價值的金額償還債務(wù)。這里所指金額是圬總金額的概念，而非現(xiàn)值概念。美國第1糸5號公告中債務(wù)重組的概念與我國準(zhǔn)則中定義基本相同，存在的差別僅在于其引入茂9/9現(xiàn)值計算來判斷債權(quán)人是否作出讓步。澳縹大利亞準(zhǔn)則中，債務(wù)重組的定義比

5、我國準(zhǔn)則中定義的外延要大。不僅涉及到債務(wù)人前發(fā)生財務(wù)困難情況下的債務(wù)重組，還涉及到其他情況下的債務(wù)重組。中國臺灣會計醮準(zhǔn)則中的定義也與我國具體準(zhǔn)則中的定義大致相同，存在的差別僅在于其引入現(xiàn)值酶計算來判斷債權(quán)人是否作出讓步。廣義上講，所有涉及修改債務(wù)條件的事項都應(yīng)囊視為債務(wù)重組，包括債務(wù)人處于財務(wù)困難緋條件下的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人不處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，還包括債務(wù)案人處于清算或改組時的債務(wù)重組。我國具珊體準(zhǔn)則將債務(wù)重組界定在“債務(wù)人發(fā)生財フ務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人蹴達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出了讓步的事項。”也就是說，我國

6、具體準(zhǔn)則的范圍限改定在對債務(wù)人處于財務(wù)困難時債權(quán)人作出勵了讓步的債務(wù)重組。原因有以下幾點：債塑務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組忻的會計核算問題，根據(jù)現(xiàn)有會計規(guī)范就能和夠解決，不需要另立新準(zhǔn)則予以規(guī)范。企死業(yè)清算或改組時的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)憨經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會計核算嚨應(yīng)遵循特殊的會計準(zhǔn)則。債務(wù)人發(fā)生財務(wù)膨困難時所進(jìn)行的債務(wù)重組，有的并不涉及橐會計的確認(rèn)和披露。比如，債權(quán)人未作出添讓步，即使是債務(wù)人發(fā)生了財務(wù)困難，也啟不需要用新準(zhǔn)則來規(guī)范。我國具體會計考準(zhǔn)則之所以在判斷債權(quán)人是否作出讓步時從沒有采用現(xiàn)值計算，主要考慮以下兩點：9/9成本

7、——權(quán)益原則。我國目前會計信息的思需求以及會計信息提供者的能力。目前，我國會計信息使用者在作經(jīng)濟(jì)決策時尚沒有充分考慮貨幣的時間價值。而且，采用侍現(xiàn)值對會計核算和審計驗證帶來諸多困難蚌。關(guān)于債務(wù)重組方式我國具體準(zhǔn)則中翎規(guī)范的債務(wù)重組方式為以資產(chǎn)清償債務(wù)；梃債務(wù)轉(zhuǎn)資本；修改不包括上述和兩種方式怙在內(nèi)的債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少鵡債務(wù)利息等；以上三種方式的組合。美國吃準(zhǔn)則與我國準(zhǔn)則所包括的重組方式相比，狀唯一的差別在于：在第15號公告的框架帖下，修改債務(wù)條件后，可能出現(xiàn)債務(wù)人將處來應(yīng)付金額大于重組債務(wù)的賬面價值。而棗在我國準(zhǔn)則的框架下，這種情況是不作

8、為鬯債務(wù)重組處理的。澳大利亞會計準(zhǔn)則與我￡國準(zhǔn)則所包括的債務(wù)重組相比，第11號鹋指南所包括的重