中外企業(yè)會計準則——債務重組的比較論文,會計審計論文論文,...

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1、中外企業(yè)會計準則——債務重組的比較論文,會計審計論文論文,...中外企業(yè)會計準則——債務重組的比較　市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，一方面為企業(yè)的生存和發(fā)展提供了越來越廣闊的空間，另一方面也使企業(yè)之間的競爭更趨激烈。企業(yè)應能夠隨著外部各種因素的變化而不斷改變自身的經(jīng)營方式，善于管理，才能在競爭中立于不敗之地。但一些企業(yè)可能因為經(jīng)營管理不善，或受外部各種因素的影響等，使財務狀況發(fā)生困難，表現(xiàn)為產(chǎn)品滯銷、積壓、資金周轉(zhuǎn)不靈、產(chǎn)品開發(fā)研究滯后等，導致盈利能力下降或出現(xiàn)虧損，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)不暢，出現(xiàn)暫時性的資金短缺，難以按期償還債務。這使得債務糾紛屢見不鮮。雖然按我

2、國的法律，債權人有權在債務人不能償還到期債務時向法院達成正式和解協(xié)議時，破產(chǎn)程序應予中止。此外，即使債務人進入了破產(chǎn)程序，也可能因為相關的過程持續(xù)很長，費時費力，結果還可能難以保證債權人的債權如數(shù)收回。于是，就有了另外一種解決債務糾紛的方法，即債務重組，包括減少債務本金、債務利息和修改其他債務條件等。近年，我國不少企業(yè)遇到債務重組，但沒有相應的會計規(guī)范，因此，制定發(fā)布債務重組準則，規(guī)范債務重組會計核算和信息披露顯得十分迫切。1995年財政部決定立項制定債務重組會計準則，于1997年12月完成征求意見稿。經(jīng)過充分的調(diào)查研究和多次修改，《企業(yè)會

3、計準則——債務重組》在1998年6月制定完成并對外公布?！　　镀髽I(yè)會計準則——債務重組》分為引言、正文和附則三部分。其中引言部分提出了準則規(guī)范的范圍以及債務重組會計核算中的主要問題，即如何確認和計量債務重組形成的損益。正文部分包括定義、債務重組方式、債務人的會計處理、債權人的會計處理、披露五個段落。附則說明了準則的解釋權歸屬和生效日期?！　《?、比較　　我國的債務重組準則在美國公認會計原則中對應《財務會計原則公告第15號-債權人和債務人對困難債務重組的會計處理》和《財務會計準則公告第114號-債權人對貸款減的會計處理》（下稱第15號公告和第1

4、14號公告）。澳大利亞會計準則中涉及債務重組內(nèi)容的是《會計準則指南第11號-債務人對困難債務重組的會計處理》（下稱第11號指南）。在中國臺灣會計準則中對應的是財務會計準則公報第13號-財務困難債務重組之會計處理準則（下稱臺灣準則）。　?。ㄒ唬╆P于定義　　我國具體會計準則中將債務重組定義為債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。其中，讓步的涵義為：債權人同意債務人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務的賬面價值的金額償還債務。這里所指金額是總金額的概念，而非現(xiàn)值概念。美國第15號公告中債務重組的概念與我國準則中

5、定義基本相同，存在的差別僅在于其引入現(xiàn)值計算來判斷債權人是否作出讓步。澳大利亞準則中，債務重組的定義比我國準則中定義的外延要大。不僅涉及到債務人發(fā)生財務困難情況下的債務重組，還涉及到其他情況下的債務重組。中國臺灣會計準則中的定義也與我國具體準則中的定義大致相同，存在的差別僅在于其引入現(xiàn)值計算來判斷債權人是否作出讓步?！　V義上講，所有涉及修改債務條件的事項（包括修改債務的金額或時間）都應視為債務重組，包括債務人處于財務困難條件下的債務重組，也包括債務人不處于財務困難條件下的債務重組，還包括債務人處于清算或改組時的債務重組。我國具體準則將債務

6、重組界定在“債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出了讓步的事項。”也就是說，我國具體準則的范圍限定在對債務人處于財務困難時債權人作出了讓步的債務重組。原因有以下幾點：（1）債務人沒有發(fā)生財務困難時發(fā)生的債務重組的會計核算問題，根據(jù)現(xiàn)有會計規(guī)范就能夠解決，不需要另立新準則予以規(guī)范。（2）企業(yè)清算或改組時的債務重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務重組，有關的會計核算應遵循特殊的會計準則。（3）債務人發(fā)生財務困難時所進行的債務重組，有的并不涉及會計的確認和披露。比如，債權人未作出讓步，即使是債務人發(fā)生了財務困難，也

7、不需要用新準則來規(guī)范?！　∥覈唧w會計準則之所以在判斷債權人是否作出讓步時沒有采用現(xiàn)值計算，主要考慮以下兩點：（1）成本——權益原則。（2）我國目前會計信息的需求以及會計信息提供者的能力。目前，我國會計信息使用者在作經(jīng)濟決策時尚沒有充分考慮貨幣的時間價值。而且，采用現(xiàn)值對會計核算和審計驗證帶來諸多困難?！　。ǘ╆P于債務重組方式　　我國具體準則中規(guī)范的債務重組方式為（1）以資產(chǎn)清償債務；（2）債務轉(zhuǎn)資本；（3）修改不包括上述（1）和（2）兩種方式在內(nèi)的債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等；（4）以上三種方式的組合。美國準則與我國準則所包

8、括的重組方式相比，唯一的差別在于：在第15號公告的框架下，修改債務條件后，可能出現(xiàn)債務人將來應付金額（不管是否含或有支出）大于重組債務的賬面價值。而在我國準則的框架下，這種情況是