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《會計審計會計理論畢業(yè)論文 中外企業(yè)會計準則——債務(wù)重組的比較》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：會計審計會計理論論文題目：中外企業(yè)會計準則——債務(wù)重組的比較指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日 市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，一方面為企業(yè)的生存和發(fā)展提供了越來越廣闊的空間，另一方面也使企業(yè)之間的競爭更趨激烈。企業(yè)應(yīng)能夠隨著外部各種因素的變化而不斷改變自身的經(jīng)營方式，善于管理，才能在競爭中立于不敗之地。但一些企業(yè)可能因為經(jīng)營管理不善，或受外部各種因素的影響等，使財務(wù)狀況發(fā)生困難，表現(xiàn)為產(chǎn)品滯銷、積壓、資金周轉(zhuǎn)不靈、產(chǎn)品開發(fā)研究滯后等，導(dǎo)致盈利能力下降或出現(xiàn)虧損，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)不暢，出現(xiàn)暫時性的資金短缺，難以按期償還債務(wù)。這使得債務(wù)糾紛
2、屢見不鮮。雖然按我國的法律，債權(quán)人有權(quán)在債務(wù)人不能償還到期債務(wù)時向法院達成正式和解協(xié)議時，破產(chǎn)程序應(yīng)予中止。此外，即使債務(wù)人進入了破產(chǎn)程序，也可能因為相關(guān)的過程持續(xù)很長，費時費力，結(jié)果還可能難以保證債權(quán)人的債權(quán)如數(shù)收回。于是，就有了另外一種解決債務(wù)糾紛的方法，即債務(wù)重組，包括減少債務(wù)本金、債務(wù)利息和修改其他債務(wù)條件等。近年，我國不少企業(yè)遇到債務(wù)重組，但沒有相應(yīng)的會計規(guī)范，因此，制定發(fā)布債務(wù)重組準則，規(guī)范債務(wù)重組會計核算和信息披露顯得十分迫切。1995年財政部決定立項制定債務(wù)重組會計準則，于1997年12月完成征求意見稿。經(jīng)過充分的調(diào)查研究和多次修改，《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》在1998
3、年6月制定完成并對外公布。 《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》分為引言、正文和附則三部分。其中引言部分提出了準則規(guī)范的范圍以及債務(wù)重組會計核算中的主要問題，即如何確認和計量債務(wù)重組形成的損益。正文部分包括定義、債務(wù)重組方式、債務(wù)人的會計處理、債權(quán)人的會計處理、披露五個段落。附則說明了準則的解釋權(quán)歸屬和生效日期?！ 《⒈容^ 我國的債務(wù)重組準則在美國公認會計原則中對應(yīng)《財務(wù)會計原則公告第15號-債權(quán)人和債務(wù)人對困難債務(wù)重組的會計處理》和《財務(wù)會計準則公告第114號-債權(quán)人對貸款減的會計處理》（下稱第15號公告和第114號公告）。澳大利亞會計準則中涉及債務(wù)重組內(nèi)容的是《會計準則指南第11號-債
4、務(wù)人對困難債務(wù)重組的會計處理》（下稱第11號指南）。在中國臺灣會計準則中對應(yīng)的是財務(wù)會計準則公報第13號-財務(wù)困難債務(wù)重組之會計處理準則（下稱臺灣準則）。 ?。ㄒ唬╆P(guān)于定義 我國具體會計準則中將債務(wù)重組定義為債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。其中，讓步的涵義為：債權(quán)人同意債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)的賬面價值的金額償還債務(wù)。這里所指金額是總金額的概念，而非現(xiàn)值概念。美國第15號公告中債務(wù)重組的概念與我國準則中定義基本相同，存在的差別僅在于其引入現(xiàn)值計算來判斷債權(quán)人是否作出讓步。澳大利亞準則中，債務(wù)重組的定義比我國準則中定義的外延要大
5、。不僅涉及到債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難情況下的債務(wù)重組，還涉及到其他情況下的債務(wù)重組。中國臺灣會計準則中的定義也與我國具體準則中的定義大致相同，存在的差別僅在于其引入現(xiàn)值計算來判斷債權(quán)人是否作出讓步。 廣義上講，所有涉及修改債務(wù)條件的事項（包括修改債務(wù)的金額或時間）都應(yīng)視為債務(wù)重組，包括債務(wù)人處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人不處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，還包括債務(wù)人處于清算或改組時的債務(wù)重組。我國具體準則將債務(wù)重組界定在“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出了讓步的事項?！币簿褪钦f，我國具體準則的范圍限定在對債務(wù)人處于財務(wù)困難時債權(quán)人作出了讓步
6、的債務(wù)重組。原因有以下幾點：（1）債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計核算問題，根據(jù)現(xiàn)有會計規(guī)范就能夠解決，不需要另立新準則予以規(guī)范。（2）企業(yè)清算或改組時的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會計核算應(yīng)遵循特殊的會計準則。（3）債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時所進行的債務(wù)重組，有的并不涉及會計的確認和披露。比如，債權(quán)人未作出讓步，即使是債務(wù)人發(fā)生了財務(wù)困難，也不需要用新準則來規(guī)范。 我國具體會計準則之所以在判斷債權(quán)人是否作出讓步時沒有采用現(xiàn)值計算，主要考慮以下兩點：（1）成本——權(quán)益原則。（2）我國目前會計信息的需求以及會計信息提供者的能力。目前，我國會計信息使用者在作經(jīng)濟決
7、策時尚沒有充分考慮貨幣的時間價值。而且，采用現(xiàn)值對會計核算和審計驗證帶來諸多困難?！ 。ǘ╆P(guān)于債務(wù)重組方式 我國具體準則中規(guī)范的債務(wù)重組方式為（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)；（2）債務(wù)轉(zhuǎn)資本；（3）修改不包括上述（1）和（2）兩種方式在內(nèi)的債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等；（4）以上三種方式的組合。美國準則與我國準則所包括的重組方式相比，唯一的差別在于：在第15號公告的框架下，修改債務(wù)條件后，可能出現(xiàn)債務(wù)人將來應(yīng)付金額（不管是否含
