企業(yè)改組改制契稅優(yōu)惠政策解析

《企業(yè)改組改制契稅優(yōu)惠政策解析》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫。

1、企業(yè)改組改制契稅優(yōu)惠政策解析　　按照稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人需要繳納契稅，契稅一般應(yīng)當(dāng)依照成交價格及規(guī)定的稅率計算稅款，稅率由省級政府在3%~5%稅率的幅度內(nèi)確定。為了支持企業(yè)深化改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，稅法對企業(yè)改組改制制定了一些相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，主要包括以下幾個方面?！　∫?、公司制改造　　公司制改造，是指非公司制企業(yè)按照《公司法》要求改建為有限責(zé)任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，或經(jīng)批準(zhǔn)由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2001〕161號）規(guī)定，在公司制改造

2、中，對不改變投資主體和出資比例改建成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅；對獨家發(fā)起、募集設(shè)立的股份有限公司承受發(fā)起人土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅；對國有、集體企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司或股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅；對其余涉及土地，房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，征收契稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅〔2003〕184號）文件則不再對改制后的投資主體和出資比例進(jìn)行免稅限制，該文規(guī)定，非公司制企業(yè)按照《公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份

3、有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過50％的，對新設(shè)公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅?！　《?、企業(yè)合并　　企業(yè)合并是指兩個或者兩個以上的企業(yè)，依照法律規(guī)定、合同約定改建為一個企業(yè)的行為?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2001〕161號）規(guī)定，企業(yè)合并中，新設(shè)方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，如合并前各方為相同投資主體的，則不征契稅，其余征收契稅?！敦斦俊?/p>

4、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅〔2003〕184號）也沒有就投資主體進(jìn)行免稅限制，該文件規(guī)定，兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅?！　∪?、企業(yè)分立　　企業(yè)分立是指企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)的行為?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2001〕161號）規(guī)定，企業(yè)分立中，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅〔2003〕

5、184號）則要求分立免稅的條件是投資主體相同，該文件規(guī)定，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。此項免稅的“企業(yè)分立”，僅指新設(shè)企業(yè)、派生企業(yè)與被分立企業(yè)投資主體完全相同的行為?！　∷?、股權(quán)重組　　股權(quán)重組是指企業(yè)股東持有的股份或出資發(fā)生變更的行為。股權(quán)重組主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴(kuò)股兩種形式。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其持有的股份或出資部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人；增資擴(kuò)股是指公司向社會公眾或特定單位、個人募集出資、發(fā)行股票?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2001

6、〕161號）規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征契稅；在增資擴(kuò)股中，對以土地、房屋權(quán)屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅〔2003〕184號）規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。此“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”，包括單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，同時變更該企業(yè)法人代表、投資人、經(jīng)營范圍等法人要素的情況。即：企業(yè)辦理變更登記的，適用于該項免稅規(guī)定；企業(yè)辦理新設(shè)登記的，不適用于該免稅規(guī)定。對新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅

7、。文件同時規(guī)定，國有、集體企業(yè)實施“企業(yè)股份合作制改造”，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過其職工投資增資擴(kuò)股；將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。　　五、企業(yè)破產(chǎn)　　企業(yè)破產(chǎn)是指企業(yè)因經(jīng)營管理不善造成嚴(yán)重虧損，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)而依法宣告破產(chǎn)的法律行為?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2001〕161號）規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，