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《企業(yè)改組改制契稅優(yōu)惠政策解析》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、企業(yè)改組改制契稅優(yōu)惠政策解析 按照稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人需要繳納契稅，契稅一般應(yīng)當依照成交價格及規(guī)定的稅率計算稅款，稅率由省級政府在3%~5%稅率的幅度內(nèi)確定。為了支持企業(yè)深化改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，稅法對企業(yè)改組改制制定了一些相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，主要包括以下幾個方面。 一、公司制改造 公司制改造，是指非公司制企業(yè)按照《公司法》要求改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，或經(jīng)批準由有限責任公司變更為股份有限公司?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2001〕161號）規(guī)定，在公司制改造中，對不改
2、變投資主體和出資比例改建成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅；對獨家發(fā)起、募集設(shè)立的股份有限公司承受發(fā)起人土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅；對國有、集體企業(yè)經(jīng)批準改建成全體職工持股的有限責任公司或股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅；對其余涉及土地，房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，征收契稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅〔2003〕184號）文件則不再對改制后的投資主體和出資比例進行免稅限制，該文規(guī)定，非公司制企業(yè)按照《公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，或者有限責任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后
3、的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過50％的，對新設(shè)公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅?！ 《?、企業(yè)合并 企業(yè)合并是指兩個或者兩個以上的企業(yè)，依照法律規(guī)定、合同約定改建為一個企業(yè)的行為?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2001〕161號）規(guī)定，企業(yè)合并中，新設(shè)方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，如合并前各方為相同投資主體的，則不征契稅，其余征收契稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契
4、稅政策的通知》（財稅〔2003〕184號）也沒有就投資主體進行免稅限制，該文件規(guī)定，兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 三、企業(yè)分立 企業(yè)分立是指企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)的行為?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2001〕161號）規(guī)定，企業(yè)分立中，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅〔2003〕184號）則要求分立免稅的條件是投資主體
5、相同，該文件規(guī)定，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。此項免稅的“企業(yè)分立”，僅指新設(shè)企業(yè)、派生企業(yè)與被分立企業(yè)投資主體完全相同的行為?！ ∷?、股權(quán)重組 股權(quán)重組是指企業(yè)股東持有的股份或出資發(fā)生變更的行為。股權(quán)重組主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴股兩種形式。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其持有的股份或出資部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人；增資擴股是指公司向社會公眾或特定單位、個人募集出資、發(fā)行股票?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2001〕161號）規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)
6、股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征契稅；在增資擴股中，對以土地、房屋權(quán)屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅〔2003〕184號）規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。此“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”，包括單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，同時變更該企業(yè)法人代表、投資人、經(jīng)營范圍等法人要素的情況。即：企業(yè)辦理變更登記的，適用于該項免稅規(guī)定；企業(yè)辦理新設(shè)登記的，不適用于該免稅規(guī)定。對新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅。文件同時規(guī)定，國有、集體企業(yè)實施“企業(yè)股份合作制改造”，由
7、職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過其職工投資增資擴股；將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 五、企業(yè)破產(chǎn) 企業(yè)破產(chǎn)是指企業(yè)因經(jīng)營管理不善造成嚴重虧損，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)而依法宣告破產(chǎn)的法律行為?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2001〕161號）規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，
