注冊稅務師如何進行稅務籌劃

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1、注冊稅務師如何進行稅務籌劃 　　稅務籌劃是稅務代理的一項重要內(nèi)容。由于稅務代理在我國還剛剛起步，各項執(zhí)業(yè)規(guī)范還在摸索之中，基于稅務代理的實踐，筆者對如何進行稅務籌劃談一點粗淺認識，愿與廣大同仁商討。 　　一、稅務籌劃的特點 　　稅務籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃與安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，其要點在于合法性、籌劃性、目的性。合法性表示稅務籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進行，違反法律規(guī)定逃避稅負是偷稅行為，必須加以反對和制止。籌劃性表示稅務籌劃必須是在納稅

2、方案實施前的規(guī)劃和設(shè)計安排。在經(jīng)濟活動中，納稅義務通常滯后于應稅行為，如交易行為發(fā)生之后才繳納增值稅或消費稅，收益實現(xiàn)或分配后才繳納所得稅等等。這在客觀上提供了納稅人在納稅之前事先作出籌劃的可能性。不同的納稅人和不同的征稅對象適用稅法不同，這在另一方面向納稅人顯示出可選擇低稅負的機會。目的性表明稅務籌劃有明確的目的，即取得“節(jié)稅”的稅收利益，節(jié)稅就是要節(jié)約稅收的支付，以實現(xiàn)業(yè)務量最大，而支付的稅收最小的目的。節(jié)稅有三層含義：一是在業(yè)務量一定的情況下，支付的稅收總量最??；二是在業(yè)務規(guī)模擴大的情況下，

3、支付的稅收總量相對最??；三是延期納稅，雖然企業(yè)總的稅負不會減少，但相當于從國家取得了一筆無息貸款。 　　應該指出，如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應納稅收已經(jīng)確定，再想方設(shè)法尋找少交稅的途徑，這樣的方法不能認為是稅務籌劃；稅務籌劃決不是幫助企業(yè)偷稅漏稅，而是合理的節(jié)稅，注冊稅務師要以“誠信為本，信譽第一”的原則，處理好國家利益和企業(yè)利益的關(guān)系，用自己的優(yōu)質(zhì)服務贏得社會的認可和尊重，贏得稅務機關(guān)的理解和支持。 　　按照企業(yè)成立之初，經(jīng)營年度之中，經(jīng)營年度之后將稅務籌劃分為事前、事中、事后三個階段。我們按照

4、這一分類來探討稅務師如何進行稅務籌劃。 　　二、事前的稅務籌劃 　　事前籌劃是指企業(yè)成立之初或者投資新的項目時進行的稅務籌劃。事前籌劃是稅務籌劃最重要的階段，也是企業(yè)最重視的階段，因為企業(yè)在資金投入時必須要考慮稅務成本和可能對企業(yè)資金周轉(zhuǎn)帶來的影響。事前籌劃側(cè)重對稅務的預見性，具體步驟和重點籌劃內(nèi)容如下： 　　（一）深入了解情況只有對企業(yè)的情況進行深入了解，才能搞好稅務籌劃。需要了解的情況主要有：（1）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，可能設(shè)立的子公司、分公司或事業(yè)部；（2）資本金的規(guī)模和資本構(gòu)成；（3）

5、企業(yè)的各項資產(chǎn)構(gòu)成情況；（4）企業(yè)產(chǎn)品的科技含量、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；（5）企業(yè)的員工構(gòu)成、工資規(guī)模和工資結(jié)構(gòu)；（6）企業(yè)可能涉及的稅種和可能享受的稅務優(yōu)惠政策。 　　（二）印花稅和資本金的籌劃 　　在事前的稅務籌劃時，印花稅的籌劃很容易被忽視，總以為印花稅的金額較小，其實不然。比如資金賬簿的貼花，是按照實收資本和資本公積的總額的萬分之五計算的。如果注冊資本達2億元，就須繳納印花稅10萬元。注冊資本的規(guī)模其實只要達到公司法規(guī)定的最低數(shù)額就可以了，如生產(chǎn)經(jīng)營需要更多的資金，超過部分按股權(quán)比例列入“其他應付

6、款”就行了。這樣一方面降低了印花稅的稅負，同時超過注冊資本的投資額作為負債可以計提利息計入成本，相對減少了企業(yè)所得稅；另一方面也降低了負有限責任的風險。 　?。ㄈ┏浞掷脮嬚? 　　1.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷的籌劃。在稅負既定的情況下，對固定資產(chǎn)計提的折舊和無形資產(chǎn)計提的攤銷越多，應納稅所得額就越少，企業(yè)的所得稅成本就會降低。雖然國家對各類固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷有一定的期限規(guī)定，但是規(guī)定期限內(nèi)可以選擇最短的折舊年限或攤銷年限，以達到延期納稅和少繳稅的目的。如

7、果允許固定資產(chǎn)采取加速折舊的方法，稅務師應盡可能采用加速折舊，這樣能使固定資產(chǎn)的投資盡早收回，降低固定資產(chǎn)的投資風險，同時可以實現(xiàn)延期納稅的目的。 　　2.增值稅的籌劃。增值稅的籌劃包括對進項稅的籌劃和對銷項稅的籌劃。企業(yè)當期的應納增值稅額是當期銷項稅額大于當期進項稅額的差額。因此，在銷項稅額一定時，進項稅額的大小和進賬時間直接影響當期的應納稅額，這就要求企業(yè)在支付購貨款時應及時或提前取得進項稅發(fā)票，以便使進項稅額足額扣除。經(jīng)常發(fā)生運輸費用的企業(yè)應該通過正規(guī)的運輸公司承運，并及時取得有關(guān)合法貨運

8、發(fā)票，以便能夠按照規(guī)定的抵扣率計算進項稅額。銷項稅額主要從以下兩個方面進行籌劃：一是辦理代墊運費的銷貨企業(yè)應當及時負責地按規(guī)定辦理產(chǎn)品托運手續(xù)，以滿足代墊運雜費的核算條件，即承運部門的發(fā)票必須是開具給購貨方并要銷貨方轉(zhuǎn)交給購貨方的，以免從購貨方取得的運輸發(fā)票為價外費用并入貨物的銷售額計算繳納增值稅，無謂增加企業(yè)的稅負；二是有進出口權(quán)的企業(yè)應努力擴大出口產(chǎn)品的銷售額，因為該部分銷售額可能實行零稅率或“免、抵、退”等政策，這樣隨增值稅附征的城建稅和教育費附加可以節(jié)省下來，增加企業(yè)的稅后