注冊稅務(wù)師如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃

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1、注冊稅務(wù)師如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃是稅務(wù)代理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。由于稅務(wù)代理在我國還剛剛起步，各項(xiàng)執(zhí)業(yè)規(guī)范還在摸索之中，基于稅務(wù)代理的實(shí)踐，筆者對如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃談一點(diǎn)粗淺認(rèn)識，愿與廣大同仁商討。一、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃與安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，其要點(diǎn)在于合法性、籌劃性、目的性。合法性表示稅務(wù)籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定逃避稅負(fù)是偷稅行為，必須加以反對和制止。籌劃性表示稅務(wù)籌劃必須是在納稅方案實(shí)施前的規(guī)劃和設(shè)計安排。在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，如交易行為發(fā)生之后才繳納

2、增值稅或消費(fèi)稅，收益實(shí)現(xiàn)或分配后才繳納所得稅等等。這在客觀上提供了納稅人在納稅之前事先作出籌劃的可能性。不同的納稅人和不同的征稅對象適用稅法不同，這在另一方面向納稅人顯示出可選擇低稅負(fù)的機(jī)會。目的性表明稅務(wù)籌劃有明確的目的，即取得“節(jié)稅”的稅收利益，節(jié)稅就是要節(jié)約稅收的支付，以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)量最大，而支付的稅收最小的目的。節(jié)稅有三層含義：一是在業(yè)務(wù)量一定的情況下，支付的稅收總量最??；二是在業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大的情況下，支付的稅收總量相對最??；三是延期納稅，雖然企業(yè)總的稅負(fù)不會減少，但相當(dāng)于從國家取得了一筆無息貸款。應(yīng)該指出，如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收己經(jīng)確定，再想方設(shè)法尋找少交

3、稅的途徑，這樣的方法不能認(rèn)為是稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃決不是幫助企業(yè)偷稅漏稅，而是合理的節(jié)稅，注冊稅務(wù)師要以“誠信為本，信譽(yù)第一”的原則，處理好國家利益和企業(yè)利益的關(guān)系，用自己的優(yōu)質(zhì)服務(wù)贏得社會的認(rèn)可和尊重，贏得稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和支持。按照企業(yè)成立之初，經(jīng)營年度之中，經(jīng)營年度之后將稅務(wù)籌劃分為事前、事中、事后三個階段。我們按照這一分類來探討稅務(wù)師如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃。二、事前的稅務(wù)籌劃事前籌劃是指企業(yè)成立之初或者投資新的項(xiàng)目時進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。事前籌劃是稅務(wù)籌劃最重要的階段，也是企業(yè)最重視的階段，因?yàn)槠髽I(yè)在資金投入時必須要考慮稅務(wù)成本和可能對企業(yè)資金周轉(zhuǎn)帶來的影響。事前籌劃側(cè)重對稅

4、務(wù)的預(yù)見性，具體步驟和重點(diǎn)籌劃內(nèi)容如下：（一）深入了解情況只有對企業(yè)的情況進(jìn)行深入了解，才能搞好稅務(wù)籌劃。需要了解的情況主要有：（1）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，可能設(shè)立的子公司、分公司或事業(yè)部；（2）資本金的規(guī)模和資本構(gòu)成；（3）企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成情況；（4）企業(yè)產(chǎn)品的科技含量、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；（5）企業(yè)的員工構(gòu)成、工資規(guī)模和工資結(jié)構(gòu)；（6）企業(yè)可能涉及的稅種和可能享受的稅務(wù)優(yōu)惠政策。（二）印花稅和資本金的籌劃在事前的稅務(wù)籌劃時，印花稅的籌劃很容易被忽視，總以為印花稅的金額較小，其實(shí)不然。比如資金賬簿的貼花，是按照實(shí)收資本和資本公積的總額的萬分之五計算的。如果注冊資本達(dá)2億元，就

5、須繳納印花稅10萬元。注冊資本的規(guī)模其實(shí)只要達(dá)到公司法規(guī)定的最低數(shù)額就可以了，如生產(chǎn)經(jīng)營需要更多的資金，超過部分按股權(quán)比例列入“其他應(yīng)付款”就行了。這樣一方面降低了印花稅的稅負(fù)，同時超過注冊資本的投資額作為負(fù)債可以計提利息計入成本，相對減少了企業(yè)所得稅；另一方面也降低了負(fù)有限責(zé)任的風(fēng)險。（三）充分利用會計政策1.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷的籌劃。在稅負(fù)既定的情況下，對固定資產(chǎn)計提的折舊和無形資產(chǎn)計提的攤銷越多，應(yīng)納稅所得額就越少，企業(yè)的所得稅成本就會降低。雖然國家對各類固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷有一定的期限規(guī)定，但是規(guī)定期限內(nèi)可以選擇最短的折舊

6、年限或攤銷年限，以達(dá)到延期納稅和少繳稅的目的。如果允許固定資產(chǎn)采取加速折舊的方法，稅務(wù)師應(yīng)盡可能采用加速折舊，這樣能使固定資產(chǎn)的投資盡早收回，降低固定資產(chǎn)的投資風(fēng)險，同時可以實(shí)現(xiàn)延期納稅的目的。1.增值稅的籌劃。增值稅的籌劃包括對進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃和對銷項(xiàng)稅的籌劃。企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納增值稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。因此，在銷項(xiàng)稅額一定時，進(jìn)項(xiàng)稅額的大小和進(jìn)賬時間直接影響當(dāng)期的應(yīng)納稅額這就要求企業(yè)在支付購貨款時應(yīng)及時或提前取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，以便使進(jìn)項(xiàng)稅額足額扣除。經(jīng)常發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用的企業(yè)應(yīng)該通過正規(guī)的運(yùn)輸公司承運(yùn)，并及時取得有關(guān)合法貨運(yùn)發(fā)票，以便能夠按照規(guī)定的抵扣率計算

7、進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額主要從以下兩個方面進(jìn)行籌劃：一是辦理代墊運(yùn)費(fèi)的銷貨企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時負(fù)責(zé)地按規(guī)定辦理產(chǎn)品托運(yùn)手續(xù)，以滿足代墊運(yùn)雜費(fèi)的核算條件，即承運(yùn)部門的發(fā)票必須是開具給購貨方并要銷貨方轉(zhuǎn)交給購貨方的，以免從購貨方取得的運(yùn)輸發(fā)票為價外費(fèi)用并入貨物的銷售額計算繳納增值稅，無謂增加企業(yè)的稅負(fù)；二是有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)應(yīng)努力擴(kuò)大出口產(chǎn)品的銷售額，因?yàn)樵摬糠咒N售額可能實(shí)行零稅率或“免、抵、退”等政策，這樣隨增值稅附征的城建稅和教育費(fèi)附加可以節(jié)省下來，增加企業(yè)的稅后收益。2.存貨發(fā)出計價方法的籌劃。稅法允許存貨的發(fā)出按實(shí)際成本或計劃成本計價。實(shí)際成本計價法可又分為先進(jìn)