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《關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的若干探析_論文》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。
1、關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的若干探析[摘要]資產(chǎn)的價(jià)值量可以按其成本屬性計(jì)量也可按其收益屬性計(jì)量。不同計(jì)量屬性下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)意義不同，所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不同，計(jì)量過程的復(fù)雜性也不同。不同的計(jì)量屬性可以體現(xiàn)資產(chǎn)的不同實(shí)現(xiàn)方式。計(jì)量屬性的選擇，應(yīng)從會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性、可比性出發(fā)，綜合考慮相關(guān)因素。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了多種成本、公允價(jià)值、收益屬性構(gòu)成的計(jì)量屬性體系，在某些方面可以說有跨越性進(jìn)步，相形之下，我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量制度則需要完善。[關(guān)鍵詞]計(jì)量屬性；綜合計(jì)量模式；制度；規(guī)范性我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的采用作了重大
2、調(diào)整，形成了比較完整的計(jì)量屬性制度。現(xiàn)行制度關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的重新安排，一方面需要在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中準(zhǔn)確執(zhí)行方可體現(xiàn)其優(yōu)越性，而深刻理解計(jì)量屬性的意義、特點(diǎn)是正確采用各種計(jì)量屬性的基本前提；另一方面，新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性所做的調(diào)整，在當(dāng)前環(huán)境下又可能還存在某些缺陷，需要加以論證、分析，以便進(jìn)一步完善。這些都是當(dāng)前急需解決的重要的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐問題。一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及種類詮釋11/11從理論的角度，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是指“所予計(jì)量的某一要素的特性方面”。然而，任何對(duì)象都有不同特性方面的量，我們通常指明某種對(duì)象的數(shù)量時(shí)，都是指其
3、特定方面按特定條件計(jì)算的數(shù)量。資產(chǎn)都有自然和社會(huì)兩重屬性。因此，資產(chǎn)的計(jì)量可以針對(duì)其自然屬性也可針對(duì)其社會(huì)屬性。資產(chǎn)自然屬性即物理特性方面，主要有重量、體積、面積、容積、包裝單位、功能單位等；資產(chǎn)的社會(huì)屬性即資產(chǎn)的價(jià)值屬性方面，可以從兩個(gè)不同的角度去觀察：企業(yè)的任何資產(chǎn)都由支付一定代價(jià)而獲得，又都最終用來?yè)Q取一定的經(jīng)濟(jì)利益。因而某一單位物理量資產(chǎn)所含的價(jià)值量，既可按其所費(fèi)代價(jià)(成本)計(jì)算，也可按其可換入的經(jīng)濟(jì)利益(收益)計(jì)算，即資產(chǎn)價(jià)值量的計(jì)量有兩種不同的計(jì)量屬性?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)的“計(jì)量”主要指價(jià)值量方面的計(jì)量。11/11成本和收益
4、并不是資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量屬性的最后區(qū)分。首先，無論成本角度還是收益角度的量，都存在于初始(取得時(shí))、現(xiàn)時(shí)(持有期間某時(shí)點(diǎn))、未來(未來存續(xù)期間)等特定時(shí)間條件中，按不同時(shí)間條件，計(jì)量屬性可分為初始成本、現(xiàn)時(shí)成本、未來成本、初始收益、現(xiàn)時(shí)收益、未來收益；同時(shí)，無論成本量或收益量，可以按個(gè)別交易價(jià)格確定也可以按市場(chǎng)普遍價(jià)格(即“公允價(jià)值”)確定，而一項(xiàng)資產(chǎn)按市場(chǎng)普遍價(jià)格確定的成本一般又代表相同條件下的收益。因此計(jì)量屬性可進(jìn)一步區(qū)分為初始個(gè)別成本(即“實(shí)際成本”)、現(xiàn)時(shí)個(gè)別成本(如“重置成本”)、未來個(gè)別成本、初始個(gè)別收益(如零售企業(yè)按售
5、價(jià)確定的商品價(jià)值)、現(xiàn)時(shí)個(gè)別收益、未來個(gè)別收益(如“未來現(xiàn)金流量”)、初始或現(xiàn)時(shí)或未來普遍成本/收益(公允價(jià)值)。其次，無論按個(gè)別還是普遍價(jià)格，計(jì)量又總是以價(jià)值量的實(shí)現(xiàn)方式為依據(jù)。如不同資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)個(gè)別收益有的按銷售條件確定(如“可變現(xiàn)凈值”)而有的需按分配條件確定(如“股權(quán)份額”)，同一資產(chǎn)的未來成本/收益可按資產(chǎn)正常運(yùn)用可獲收益(未來現(xiàn)金流量)確定，也可按各種方式下可收回的價(jià)值(即“可收回金額”)確定。再次，一個(gè)時(shí)點(diǎn)的成本或收益可按當(dāng)前時(shí)間條件確定，也可按其他時(shí)間條件確定。如一項(xiàng)資產(chǎn)可采用初始成本確定為其現(xiàn)時(shí)成本(即“歷史成
6、本”)；某些資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本還可以結(jié)合未來成本計(jì)算(如“攤余成本”)。最后，一項(xiàng)資產(chǎn)的成本或收益可按某一計(jì)量屬性確定，還可采用多種計(jì)量屬性(或條件)計(jì)算。二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的意義與合理選擇計(jì)量屬性的依據(jù)11/11財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算是一個(gè)由確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告環(huán)節(jié)有機(jī)構(gòu)成的過程。記錄、報(bào)告的實(shí)質(zhì)是對(duì)確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果的正式記錄和報(bào)告，換言之，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量共同規(guī)定著會(huì)計(jì)記錄、報(bào)告項(xiàng)目的具體數(shù)據(jù)內(nèi)容，從而直接影響著財(cái)務(wù)報(bào)告的性能和質(zhì)量。而確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果從根本上說就是確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)的應(yīng)用結(jié)果。計(jì)量基礎(chǔ)包括計(jì)量尺度和計(jì)量屬性，其中計(jì)量屬性是影
7、響會(huì)計(jì)計(jì)量行為和結(jié)果的關(guān)鍵因素。因此，采用不同的計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)信息會(huì)產(chǎn)生不同的影響。在成本、收益兩類不同的計(jì)量屬性下，計(jì)量所針對(duì)資產(chǎn)價(jià)值量的構(gòu)成內(nèi)容不同，資產(chǎn)價(jià)值量的經(jīng)濟(jì)意義不同，會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者的作用不同，即有用性不同。成本計(jì)量屬性下的資產(chǎn)價(jià)值量代表為該資產(chǎn)所犧牲的資產(chǎn)價(jià)值量，從投入角度或至少應(yīng)收回角度說明資產(chǎn)價(jià)值量；而收益計(jì)量屬性下的資產(chǎn)價(jià)值量則代表一項(xiàng)資產(chǎn)的未來時(shí)間價(jià)值或預(yù)期可獲價(jià)值量，從效用角度或成本與效用的比較角度說明資產(chǎn)數(shù)量。由于兩類計(jì)量屬性下資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同，因而負(fù)債、所有者權(quán)益、損益的確認(rèn)方式不同。以損益為
8、例。采用成本計(jì)量屬性時(shí)，一個(gè)期間分別確定收入、費(fèi)用，收入按所獲得資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值確定，費(fèi)用按所耗費(fèi)資產(chǎn)的成本確定；采用收益(或成本/收益)計(jì)量屬性時(shí)，則按資產(chǎn)的期末價(jià)值與期初價(jià)值差額確定本期損益，或按資產(chǎn)成本與收益差額歸屬本期部分確定本期損益。11/11采用不同計(jì)量屬性，會(huì)計(jì)計(jì)
