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1、___________________________________________________________________________________________關(guān)于計(jì)量屬性的探討
摘要:會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)計(jì)量的理論基礎(chǔ),會計(jì)計(jì)量是實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的階段。本文從會計(jì)目標(biāo)出發(fā)研究會計(jì)的計(jì)量屬性,通過對各種計(jì)量屬性的研究得出在“客觀反映、有效控制”會計(jì)目標(biāo)下,公允價(jià)值計(jì)量屬性是最佳選擇。
關(guān)鍵詞:計(jì)量屬性;歷史成本;公允價(jià)值
會計(jì)計(jì)量與會計(jì)理論研究的起點(diǎn)——會計(jì)目標(biāo)之間有極為密切的聯(lián)系。會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)計(jì)量的理論
2、基礎(chǔ),會計(jì)目標(biāo)的不同選擇對會計(jì)計(jì)量的地位、計(jì)量單位、計(jì)量屬性、計(jì)量尺度等有決定性的影響:另一方面,會計(jì)計(jì)量是實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的階段。會計(jì)信息的基本特征之一在于它的定量性,如果沒有會計(jì)計(jì)量的理論和方法,會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是難以想象的。正如亨得里克森(1992)所言。會計(jì)上的計(jì)量應(yīng)指向?yàn)樘囟ㄓ猛咎峁┫嚓P(guān)的信息。幫助會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
會計(jì)計(jì)量是在一定的計(jì)量尺度下,運(yùn)用特定的計(jì)量單位,選擇合理的計(jì)量屬性,確定應(yīng)予記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)金額的會計(jì)處理過程。其目的是確保會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。著名的美籍會計(jì)學(xué)家井尻雄士教授在1979年出版的《會計(jì)計(jì)量理論
3、》中提出:“會計(jì)計(jì)量是會計(jì)系統(tǒng)的核心職能”“會計(jì)計(jì)量就是以數(shù)量關(guān)系來確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系,而把數(shù)額分配于具體事項(xiàng)的過程”。會計(jì)計(jì)量的本質(zhì)是實(shí)現(xiàn)會計(jì)基本職能的一種確定價(jià)值活動量的技術(shù)手段,即會計(jì)計(jì)量的構(gòu)成包括:計(jì)量尺度;計(jì)量單位;計(jì)量屬性和計(jì)量對象。計(jì)量屬性的選擇已成為爭論的焦點(diǎn)。
一、對現(xiàn)有計(jì)量一性的評述
所謂計(jì)量屬性。即被計(jì)量客體的特征或外在表現(xiàn)形式。在會計(jì)計(jì)量中,一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值可以按歷史成本、現(xiàn)行成本和未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等屬性予以計(jì)量。1984年,美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)在其第5輯財(cái)務(wù)會
4、計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量》中,提出了5種普遍認(rèn)可的計(jì)量屬性:歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值五種計(jì)量屬性。9_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
(一)歷史成本
5、
歷史成本是指取得資源的原始交易價(jià)格,它具有客觀、可靠、可驗(yàn)證和可操作性強(qiáng)的特征,因此成為會計(jì)計(jì)量中最重要和最基本的屬性。但隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。以歷史成本計(jì)量屬性為主要特征的傳統(tǒng)會計(jì)受到一些會計(jì)學(xué)家的批評。主要問題集中在:一是基于各個交易時(shí)點(diǎn)的歷史成本代表不同的價(jià)值量,嚴(yán)格地說,其可比性有限;二是由于費(fèi)用是以歷史成本計(jì)量。而收入是以現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量,從理論上看,兩者的配比缺乏邏輯上的統(tǒng)一性:三是在通貨膨脹下,會出現(xiàn)虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象,不能有效地保全資本。
(二)現(xiàn)行成本
現(xiàn)行成本又稱重量成本或現(xiàn)時(shí)投入成本,反映現(xiàn)時(shí)的財(cái)
6、務(wù)狀況。能夠避免物價(jià)變動時(shí)的虛計(jì)收益。但也存在著較大的主觀隨意性和會計(jì)信息的提供不及時(shí)性等缺點(diǎn)。
(三)現(xiàn)行市價(jià)
現(xiàn)行市價(jià)又稱脫手價(jià)值,主要是指資產(chǎn)在正常清理?xiàng)l件下的變現(xiàn)價(jià)值或“現(xiàn)時(shí)現(xiàn)金等值”,可以提供評估企業(yè)財(cái)務(wù)適應(yīng)性和變現(xiàn)價(jià)值的相關(guān)信息。但其缺點(diǎn)也是難以避免主觀隨意性并且放棄實(shí)現(xiàn)原則。
(四)可實(shí)現(xiàn)凈值
可實(shí)現(xiàn)凈值又稱預(yù)期脫手價(jià)值,指在不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下,資產(chǎn)在正常經(jīng)營狀態(tài)下的未來現(xiàn)金流入或?qū)⒁С龅默F(xiàn)金流出。它提供的是預(yù)測性信息,與決策有較大的相關(guān)性。其缺點(diǎn)是更難避免主觀隨意性且使用范圍被限
7、定在為出售而持有的某些資產(chǎn)項(xiàng)目上。
(五)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值9_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是指資產(chǎn)在正常經(jīng)營狀態(tài)下可望實(shí)現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值,它能反映資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值,與決
8、策相關(guān)性最強(qiáng),但提供的會計(jì)信息可靠性最差,SFACNO.5只把它作為初始計(jì)量后用于攤銷的一種方法。SFACNO.7則明確否認(rèn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是一項(xiàng)計(jì)量的屬性。
(六)對公允價(jià)值的深入剖析
美國公認(rèn)會計(jì)原則較早地引入了公允