關(guān)于計(jì)量屬性的探討_論文

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1、關(guān)于計(jì)量屬性的探討摘要：會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)計(jì)量的理論基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)計(jì)量是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的階段。本文從會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)研究會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性，通過對(duì)各種計(jì)量屬性的研究得出在“客觀反映、有效控制”會(huì)計(jì)目標(biāo)下，公允價(jià)值計(jì)量屬性是最佳選擇。關(guān)鍵詞：計(jì)量屬性；歷史成本；公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)——會(huì)計(jì)目標(biāo)之間有極為密切的聯(lián)系。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)計(jì)量的理論基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同選擇對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的地位、計(jì)量單位、計(jì)量屬性、計(jì)量尺度等有決定性的影響：另一方面，會(huì)計(jì)計(jì)量是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的階段。會(huì)計(jì)信息的基本特征之一在于它的定量性，如果沒有會(huì)計(jì)計(jì)量的理論和方法，會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是難以想象的。正如亨得里克森(1992

2、)所言。會(huì)計(jì)上的計(jì)量應(yīng)指向?yàn)樘囟ㄓ猛咎峁┫嚓P(guān)的信息。幫助會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。14/14會(huì)計(jì)計(jì)量是在一定的計(jì)量尺度下，運(yùn)用特定的計(jì)量單位，選擇合理的計(jì)量屬性，確定應(yīng)予記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)金額的會(huì)計(jì)處理過程。其目的是確保會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。著名的美籍會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士教授在1979年出版的《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》中提出：“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能”“會(huì)計(jì)計(jì)量就是以數(shù)量關(guān)系來(lái)確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，而把數(shù)額分配于具體事項(xiàng)的過程”。會(huì)計(jì)計(jì)量的本質(zhì)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基本職能的一種確定價(jià)值活動(dòng)量的技術(shù)手段，即會(huì)計(jì)計(jì)量的構(gòu)成包括：計(jì)量尺度；計(jì)量單位；計(jì)量屬性和計(jì)量對(duì)象。計(jì)量屬性的選擇已成為爭(zhēng)論的焦點(diǎn)

3、。一、對(duì)現(xiàn)有計(jì)量一性的評(píng)述所謂計(jì)量屬性。即被計(jì)量客體的特征或外在表現(xiàn)形式。在會(huì)計(jì)計(jì)量中，一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值可以按歷史成本、現(xiàn)行成本和未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等屬性予以計(jì)量。1984年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在其第5輯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量》中，提出了5種普遍認(rèn)可的計(jì)量屬性：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值五種計(jì)量屬性。(一)歷史成本14/14歷史成本是指取得資源的原始交易價(jià)格，它具有客觀、可靠、可驗(yàn)證和可操作性強(qiáng)的特征，因此成為會(huì)計(jì)計(jì)量中最重要和最基本的屬性。但隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。以歷史成本計(jì)量屬性為主要特征的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)受到

4、一些會(huì)計(jì)學(xué)家的批評(píng)。主要問題集中在：一是基于各個(gè)交易時(shí)點(diǎn)的歷史成本代表不同的價(jià)值量，嚴(yán)格地說，其可比性有限；二是由于費(fèi)用是以歷史成本計(jì)量。而收入是以現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量，從理論上看，兩者的配比缺乏邏輯上的統(tǒng)一性：三是在通貨膨脹下，會(huì)出現(xiàn)虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象，不能有效地保全資本。(二)現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本又稱重量成本或現(xiàn)時(shí)投入成本，反映現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況。能夠避免物價(jià)變動(dòng)時(shí)的虛計(jì)收益。但也存在著較大的主觀隨意性和會(huì)計(jì)信息的提供不及時(shí)性等缺點(diǎn)。(三)現(xiàn)行市價(jià)現(xiàn)行市價(jià)又稱脫手價(jià)值，主要是指資產(chǎn)在正常清理?xiàng)l件下的變現(xiàn)價(jià)值或“現(xiàn)時(shí)現(xiàn)金等值”，可以提供評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)適應(yīng)性和變現(xiàn)價(jià)值的相關(guān)信息。但其缺點(diǎn)也是難以避免

5、主觀隨意性并且放棄實(shí)現(xiàn)原則。(四)可實(shí)現(xiàn)凈值可實(shí)現(xiàn)凈值又稱預(yù)期脫手價(jià)值，指在不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的未來(lái)現(xiàn)金流入或?qū)⒁С龅默F(xiàn)金流出。它提供的是預(yù)測(cè)性信息，與決策有較大的相關(guān)性。其缺點(diǎn)是更難避免主觀隨意性且使用范圍被限定在為出售而持有的某些資產(chǎn)項(xiàng)目上。14/14(五)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值是指資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下可望實(shí)現(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值，它能反映資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，與決策相關(guān)性最強(qiáng)，但提供的會(huì)計(jì)信息可靠性最差，SFAC只把它作為初始計(jì)量后用于攤銷的一種方法。SFAC則明確否認(rèn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值是一項(xiàng)計(jì)量的屬性。(六)對(duì)公允價(jià)值的深入剖析美國(guó)公

6、認(rèn)會(huì)計(jì)原則較早地引入了公允價(jià)值。而且運(yùn)用得最為廣泛。但最先提出公允價(jià)值概念的是美國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)家WilliamPaton。1946年。Paton教授在一篇題為《會(huì)計(jì)中的成本和價(jià)值》的文中指出，“成本和價(jià)值并不是相抵觸和相排斥的概念。在購(gòu)EEl。至少對(duì)于大多數(shù)交易而言，成本和價(jià)值在本質(zhì)上是一致的。就支付媒介是非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)而言，購(gòu)入資產(chǎn)的成本應(yīng)按所轉(zhuǎn)出財(cái)產(chǎn)的公允市場(chǎng)價(jià)值(fairmarketValue)確定。事實(shí)上，成本是重要的，因?yàn)槠浯笾碌扔谫?gòu)買日的公允價(jià)值(fairvalue)?！?0世紀(jì)90年代，公允價(jià)值計(jì)量開始在美、英等國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到廣泛運(yùn)用。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)

7、建議企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債使用公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。在這一大趨勢(shì)的影響之下，我國(guó)于2017年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中大范圍地引入了公允價(jià)值計(jì)量。14/14在公允價(jià)值得到廣泛推廣應(yīng)用之時(shí)，各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值的定義不盡相同。2017年FASB發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》將公允價(jià)值定義為“在報(bào)告主體交易的市場(chǎng)上市場(chǎng)參與者之間的有序交易中，為某項(xiàng)資產(chǎn)所能接受的價(jià)格或?yàn)檗D(zhuǎn)移債務(wù)所支付的價(jià)格”；公允價(jià)值被認(rèn)為是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債在計(jì)量日市場(chǎng)價(jià)值的客觀評(píng)價(jià)，是一種公認(rèn)的市場(chǎng)價(jià)值。是