關于計量屬性的探討.doc

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1、___________________________________________________________________________________________關于計量屬性的探討摘要：會計目標是會計計量的理論基礎，會計計量是實現(xiàn)會計目標的階段。本文從會計目標出發(fā)研究會計的計量屬性，通過對各種計量屬性的研究得出在“客觀反映、有效控制”會計目標下，公允價值計量屬性是最佳選擇?！　￡P鍵詞：計量屬性；歷史成本；公允價值　　　　會計計量與會計理論研究的起點——會計目標之間有極為密切的聯(lián)系。會計目標是會計計量的理論基礎，會計目標的不同選擇對會計計量的地位、計量

2、單位、計量屬性、計量尺度等有決定性的影響：另一方面，會計計量是實現(xiàn)會計目標的階段。會計信息的基本特征之一在于它的定量性，如果沒有會計計量的理論和方法，會計目標的實現(xiàn)是難以想象的。正如亨得里克森(1992)所言。會計上的計量應指向為特定用途提供相關的信息。幫助會計目標的實現(xiàn)?！　嬘嬃渴窃谝欢ǖ挠嬃砍叨认?，運用特定的計量單位，選擇合理的計量屬性，確定應予記錄的經濟事項金額的會計處理過程。其目的是確保會計信息的可靠性和相關性。著名的美籍會計學家井尻雄士教授在1979年出版的《會計計量理論》中提出：“會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能”“會計計量就是以數(shù)量關系來確定物品或事項之間

3、的內在數(shù)量關系，而把數(shù)額分配于具體事項的過程”。會計計量的本質是實現(xiàn)會計基本職能的一種確定價值活動量的技術手段，即會計計量的構成包括：計量尺度；計量單位；計量屬性和計量對象。計量屬性的選擇已成為爭論的焦點。　　　　一、對現(xiàn)有計量一性的評述　　　　所謂計量屬性。即被計量客體的特征或外在表現(xiàn)形式。在會計計量中，一項資產的價值可以按歷史成本、現(xiàn)行成本和未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等屬性予以計量。1984年，美國財務會計準則委員會(FASB)在其第5輯財務會計概念公告《企業(yè)財務報表的確認與計量》中，提出了5種普遍認可的計量屬性：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)

4、值五種計量屬性。9_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________　　　　(一)歷史成本　　歷史成本是指取得資源的原始交易價格，它具有客觀、可靠、可驗證和可操作性強的特征，因此成為會計計量中最重要和最基本的屬性。但隨著現(xiàn)代社會經濟的發(fā)展。以歷史成本計量屬性為主要

5、特征的傳統(tǒng)會計受到一些會計學家的批評。主要問題集中在：一是基于各個交易時點的歷史成本代表不同的價值量，嚴格地說，其可比性有限；二是由于費用是以歷史成本計量。而收入是以現(xiàn)行價格計量，從理論上看，兩者的配比缺乏邏輯上的統(tǒng)一性：三是在通貨膨脹下，會出現(xiàn)虛盈實虧的現(xiàn)象，不能有效地保全資本?！　　　?二)現(xiàn)行成本　　現(xiàn)行成本又稱重量成本或現(xiàn)時投入成本，反映現(xiàn)時的財務狀況。能夠避免物價變動時的虛計收益。但也存在著較大的主觀隨意性和會計信息的提供不及時性等缺點?！　　　?三)現(xiàn)行市價　　現(xiàn)行市價又稱脫手價值，主要是指資產在正常清理條件下的變現(xiàn)價值或“現(xiàn)時現(xiàn)金等值”，可以提供評估企業(yè)財

6、務適應性和變現(xiàn)價值的相關信息。但其缺點也是難以避免主觀隨意性并且放棄實現(xiàn)原則?！　　　?四)可實現(xiàn)凈值　　可實現(xiàn)凈值又稱預期脫手價值，指在不考慮貨幣時間價值的情況下，資產在正常經營狀態(tài)下的未來現(xiàn)金流入或將要支出的現(xiàn)金流出。它提供的是預測性信息，與決策有較大的相關性。其缺點是更難避免主觀隨意性且使用范圍被限定在為出售而持有的某些資產項目上。　　　　(五)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值9______________________________________________________________________________________________________

7、_______________________________________________________________________________　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是指資產在正常經營狀態(tài)下可望實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值，它能反映資產的經濟價值，與決策相關性最強，但提供的會計信息可靠性最差，SFACNO.5只把它作為初始計量后用于攤銷的一種方法。SFACNO.7則明確否認未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是一項計量的屬性。　　　　(六)對公允價值的深入剖析　　美國公認會計原則較早地引入了公允價值。而且運用得最為廣泛。但最先提出公允價值概念的是美