關(guān)于計(jì)量屬性的探討

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1、___________________________________________________________________________________________關(guān)于計(jì)量屬性的探討 摘要：會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)計(jì)量的理論基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)計(jì)量是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的階段。本文從會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)研究會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性，通過(guò)對(duì)各種計(jì)量屬性的研究得出在“客觀反映、有效控制”會(huì)計(jì)目標(biāo)下，公允價(jià)值計(jì)量屬性是最佳選擇。 　　關(guān)鍵詞：計(jì)量屬性；歷史成本；公允價(jià)值 　　 　　會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)——會(huì)計(jì)目標(biāo)之間有極為密切的聯(lián)系。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)計(jì)量的理論

2、基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同選擇對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的地位、計(jì)量單位、計(jì)量屬性、計(jì)量尺度等有決定性的影響：另一方面，會(huì)計(jì)計(jì)量是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的階段。會(huì)計(jì)信息的基本特征之一在于它的定量性，如果沒有會(huì)計(jì)計(jì)量的理論和方法，會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是難以想象的。正如亨得里克森(1992)所言。會(huì)計(jì)上的計(jì)量應(yīng)指向?yàn)樘囟ㄓ猛咎峁┫嚓P(guān)的信息。幫助會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 　　會(huì)計(jì)計(jì)量是在一定的計(jì)量尺度下，運(yùn)用特定的計(jì)量單位，選擇合理的計(jì)量屬性，確定應(yīng)予記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)金額的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。其目的是確保會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。著名的美籍會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士教授在1979年出版的《會(huì)計(jì)計(jì)量理論

3、》中提出：“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能”“會(huì)計(jì)計(jì)量就是以數(shù)量關(guān)系來(lái)確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，而把數(shù)額分配于具體事項(xiàng)的過(guò)程”。會(huì)計(jì)計(jì)量的本質(zhì)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基本職能的一種確定價(jià)值活動(dòng)量的技術(shù)手段，即會(huì)計(jì)計(jì)量的構(gòu)成包括：計(jì)量尺度；計(jì)量單位；計(jì)量屬性和計(jì)量對(duì)象。計(jì)量屬性的選擇已成為爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。 　　 　　一、對(duì)現(xiàn)有計(jì)量一性的評(píng)述 　　 　　所謂計(jì)量屬性。即被計(jì)量客體的特征或外在表現(xiàn)形式。在會(huì)計(jì)計(jì)量中，一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值可以按歷史成本、現(xiàn)行成本和未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等屬性予以計(jì)量。1984年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在其第5輯財(cái)務(wù)會(huì)

4、計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量》中，提出了5種普遍認(rèn)可的計(jì)量屬性：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值五種計(jì)量屬性。9_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 　　 　　(一)歷史成本

5、 　　歷史成本是指取得資源的原始交易價(jià)格，它具有客觀、可靠、可驗(yàn)證和可操作性強(qiáng)的特征，因此成為會(huì)計(jì)計(jì)量中最重要和最基本的屬性。但隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。以歷史成本計(jì)量屬性為主要特征的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)受到一些會(huì)計(jì)學(xué)家的批評(píng)。主要問(wèn)題集中在：一是基于各個(gè)交易時(shí)點(diǎn)的歷史成本代表不同的價(jià)值量，嚴(yán)格地說(shuō)，其可比性有限；二是由于費(fèi)用是以歷史成本計(jì)量。而收入是以現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量，從理論上看，兩者的配比缺乏邏輯上的統(tǒng)一性：三是在通貨膨脹下，會(huì)出現(xiàn)虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象，不能有效地保全資本。 　　 　　(二)現(xiàn)行成本 　　現(xiàn)行成本又稱重量成本或現(xiàn)時(shí)投入成本，反映現(xiàn)時(shí)的財(cái)

6、務(wù)狀況。能夠避免物價(jià)變動(dòng)時(shí)的虛計(jì)收益。但也存在著較大的主觀隨意性和會(huì)計(jì)信息的提供不及時(shí)性等缺點(diǎn)。 　　 　　(三)現(xiàn)行市價(jià) 　　現(xiàn)行市價(jià)又稱脫手價(jià)值，主要是指資產(chǎn)在正常清理?xiàng)l件下的變現(xiàn)價(jià)值或“現(xiàn)時(shí)現(xiàn)金等值”，可以提供評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)適應(yīng)性和變現(xiàn)價(jià)值的相關(guān)信息。但其缺點(diǎn)也是難以避免主觀隨意性并且放棄實(shí)現(xiàn)原則。 　　 　　(四)可實(shí)現(xiàn)凈值 　　可實(shí)現(xiàn)凈值又稱預(yù)期脫手價(jià)值，指在不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的未來(lái)現(xiàn)金流入或?qū)⒁С龅默F(xiàn)金流出。它提供的是預(yù)測(cè)性信息，與決策有較大的相關(guān)性。其缺點(diǎn)是更難避免主觀隨意性且使用范圍被限

7、定在為出售而持有的某些資產(chǎn)項(xiàng)目上。 　　 　　(五)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值9_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 　　未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值是指資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下可望實(shí)現(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值，它能反映資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，與決

8、策相關(guān)性最強(qiáng)，但提供的會(huì)計(jì)信息可靠性最差，SFACNO.5只把它作為初始計(jì)量后用于攤銷的一種方法。SFACNO.7則明確否認(rèn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值是一項(xiàng)計(jì)量的屬性。 　　 　　(六)對(duì)公允價(jià)值的深入剖析 　　美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則較早地引入了公允