稅務(wù)稽查改革論文

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1、稅務(wù)稽查改革論文稅務(wù)稽查改革論文稅務(wù)稽查改革論文稅務(wù)稽查改革論文稅務(wù)稽查改革論文稅務(wù)稽查改革論文稅務(wù)稽查改革論文稅務(wù)稽查改革論文稅務(wù)稽查改革論文稅務(wù)稽查改革論文稅務(wù)稽查改革論文稅務(wù)稽查改革論文稅務(wù)稽查改革論文稅務(wù)稽查改革論文稅務(wù)稽查改革論文稅務(wù)稽查改革論文稅務(wù)稽查改革論文稅務(wù)稽查改革論文　　1、背景與問(wèn)題　　自1996年實(shí)行稅收征管改革，推行新的稅收征管模式以來(lái)，雖然我國(guó)稅務(wù)稽查制度已得到長(zhǎng)足的發(fā)展，但仍然存在諸多問(wèn)題，無(wú)論在法律定位還是機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，無(wú)論在理　　論建構(gòu)還是制度設(shè)計(jì)方面，都存在著一些矛盾、沖突和偏差。　　【一)稅務(wù)槍查的目標(biāo)及其法律定位　　稅務(wù)稽查的目標(biāo)與法律定位

2、，是稅務(wù)稽查整體制度構(gòu)建的基石。目標(biāo)與任務(wù)的明確是稅務(wù)稽查制度存在的基本出發(fā)點(diǎn)，而法律定位的清晰則是稅務(wù)稽查制度的合法性和效率性依據(jù)。但我國(guó)現(xiàn)有的制度體系不僅對(duì)稅務(wù)稽查沒(méi)有明確的界定，同時(shí)現(xiàn)行有效的規(guī)范性文件之間也存在不一致或矛盾之處，導(dǎo)致對(duì)稅務(wù)稽查基本內(nèi)涵和外延的不明確?！　?.法律層面的制度缺失。我國(guó)現(xiàn)有法律和行政法規(guī)并沒(méi)有對(duì)稅務(wù)稽查進(jìn)行明確的界定?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法))(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》)只在第11條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”，除此之外再無(wú)對(duì)“稽查”的表述。我們可以將之理解為稅務(wù)稽查的最終目標(biāo)同

3、征收、管理等都是服務(wù)于稅法功能與稅收法治的實(shí)現(xiàn)，只是在具體實(shí)現(xiàn)的途徑上有所不同，并且必須與征管等職能?chē)?yán)格執(zhí)行“相互分離、相互制約”。在《稅收征管法實(shí)施細(xì)2則》中，也并未對(duì)稅務(wù)稽查制度進(jìn)行明確，只是對(duì)《稅收征管法》第14條【2】關(guān)于稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面進(jìn)行了說(shuō)明，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第9條規(guī)定:“按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局。稽查局專(zhuān)司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?！钡@種專(zhuān)司職責(zé)是否就是稅務(wù)稽查的全部職責(zé)，或者說(shuō)稅務(wù)稽查是否還存在著廣義與狹義的區(qū)分，若存在種種區(qū)分在現(xiàn)實(shí)制度中的具體反映又當(dāng)為何?除此之外，對(duì)于稽查機(jī)構(gòu)的職能等再未明

4、確，只在第六章“稅務(wù)檢查”部分規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程”?！　∫虼?，從立法法意義上的“法律”體系理解，能夠準(zhǔn)確界定、有效規(guī)范稅務(wù)稽查基礎(chǔ)制度的“法律”并不存在，這種法律定位上的缺失不僅使得稅務(wù)稽查制度缺乏基本的法律依據(jù)，也使得稅務(wù)稽查制度在具體實(shí)施中更多地依賴(lài)于稅務(wù)部門(mén)的通告，更使得其合法性與正當(dāng)性受到社會(huì)的質(zhì)疑?！　?.規(guī)范性文件的沖突矛盾。由于法律層面的制度缺失，對(duì)于稅務(wù)稽查的理解和實(shí)踐操作，更多地表現(xiàn)為以稅務(wù)部門(mén)發(fā)布的通告等為依據(jù)。2001年《稅收征管法》修訂后，新　　的稅務(wù)稽查工作規(guī)定一直沒(méi)有出臺(tái)。因此，1995年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程

5、))(國(guó)稅發(fā)「1995〕226號(hào))成為指導(dǎo)稅務(wù)稽查工作的具有普遍約束力的制度規(guī)范。該規(guī)程規(guī)定了稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是“依照國(guó)家稅收法律、法規(guī)、查處稅收違法行為，保障稅收收人，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施”。同時(shí)規(guī)定，“稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱(chēng)。稅務(wù)稽查包括日?；?、專(zhuān)項(xiàng)稽查、專(zhuān)案稽查等”。這一定義成為人們研究稅務(wù)稽查制度的普遍出發(fā)點(diǎn)。可見(jiàn)在此，“稅務(wù)稽查”概念的外延較廣?！　〉S著稅務(wù)稽查制度的發(fā)展，尤其是隨著《稅收征管法》的修訂，對(duì)于稅務(wù)稽查的外延，在國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的諸多文件中已經(jīng)受到一定

6、的限制和縮小。如2003年國(guó)家稅務(wù)　　總局發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問(wèn)題的意見(jiàn)))(國(guó)稅發(fā)[2003]124號(hào))就將對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理劃歸基層征收管理機(jī)構(gòu)，稅務(wù)稽查的主要任務(wù)在具體的實(shí)施過(guò)程中，日益被定位于“通過(guò)查處涉稅違法案件，整頓和規(guī)范稅收秩序”。【3】　　雖然《稅收征管法》2001年修訂后，并沒(méi)有發(fā)布專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，但從制度運(yùn)行來(lái)看，修訂前與《稅收征管法》不合的若干制度，也在逐漸地被稅務(wù)部門(mén)新的通告所取代，“法”與規(guī)范性文件之間的沖突也逐步得到了解決。　　盡管文本意義上沖突逐漸消洱，但稅務(wù)稽查仍然缺乏統(tǒng)一、明確的法律定

7、位，其內(nèi)涵、職能不清，突出地反映在外延—稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的設(shè)置與職能方面，即稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的法律定位問(wèn)題同樣沒(méi)有得到很好的解決。　　(二)稅務(wù)稚查機(jī)構(gòu)的法律定位　　稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)是稅務(wù)稽查職能實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，一方面稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的合理建構(gòu)取決于稅務(wù)稽查法律職能的統(tǒng)一與明確，另一方面稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)職能的有效發(fā)揮將促進(jìn)稅務(wù)稽查功能與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而推進(jìn)整體稅收法治與和諧社會(huì)的建構(gòu)。但如前所述，稅務(wù)稽查的定位不明，影響了在制度推進(jìn)中稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)本身的定位及其職能、職權(quán)的實(shí)現(xiàn)與　　完善。　　1.稅務(wù)