淺談會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

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1、淺談會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響摘要：近年來(lái)財(cái)政部接連出臺(tái)強(qiáng)力政策，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)合并擴(kuò)大規(guī)模。“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，做大做強(qiáng)”成為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的一大主題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并在我國(guó)并非一個(gè)新的話題，國(guó)內(nèi)曾先后經(jīng)歷過(guò)四次由政策和市場(chǎng)共同推動(dòng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所“合并浪潮”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并，一方面對(duì)審計(jì)市場(chǎng)產(chǎn)生了很大的影響，最直接的結(jié)果就是審計(jì)市場(chǎng)上會(huì)計(jì)師事務(wù)所變少了，審計(jì)市場(chǎng)集中度增加了，有利于進(jìn)一步的提高審計(jì)市場(chǎng)績(jī)效；另一方面，對(duì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)，合并后的事務(wù)所的規(guī)模擴(kuò)大，有利于事務(wù)所自身內(nèi)部的發(fā)展。因此為了使事務(wù)所更好地認(rèn)識(shí)合并是否有利于提供更加完善的審計(jì)服務(wù)，是否有利于事

2、務(wù)所做大做強(qiáng)，研究合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響是很有必要的。關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；合并；審計(jì)1緒論1.1研究背景及目的1.1.1研究背景2007年1月，中注協(xié)頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見(jiàn)》暨《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》。此文件一經(jīng)頒布就掀起了我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所以“做大做強(qiáng)”為目標(biāo)的新一輪合并浪潮。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)于1980年恢復(fù)重建后，共計(jì)發(fā)生過(guò)三次事務(wù)所間的大規(guī)模合并。第一次合并浪潮的起因?yàn)?998年的“脫鉤改制”，對(duì)掛靠制的改革間接推動(dòng)了本土事務(wù)所的合并與整合。第二次合并浪潮開(kāi)始于2000年前后，財(cái)政部及相關(guān)部門(mén)聯(lián)合下發(fā)的《注冊(cè)會(huì)

3、計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》。第三次合并浪潮是在2007年中注協(xié)下發(fā)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見(jiàn)》后開(kāi)展起來(lái)的。因此，相較于前兩次合并浪潮，本次事務(wù)所合并的自主性更強(qiáng)、影響更深遠(yuǎn)。1.1.2研究目的ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatur

4、eone,andstrictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember通過(guò)合并重組的方式是當(dāng)前形勢(shì)下我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)、實(shí)現(xiàn)規(guī)模發(fā)展的一個(gè)顯著特點(diǎn)。在審計(jì)市場(chǎng)上，審計(jì)質(zhì)量始終是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的宗旨，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存的根基。因此，我們需要在結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并動(dòng)因及現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量有何影響，剖析不同類型的合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的差異以及原因，對(duì)引導(dǎo)和推動(dòng)合并的順利展開(kāi)，促進(jìn)我國(guó)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整與健康發(fā)展，具有現(xiàn)實(shí)意義。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀（

5、1）事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)市場(chǎng)集中度的影響?會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并對(duì)審計(jì)市場(chǎng)集中度的影響對(duì)于事務(wù)所合并所能產(chǎn)生的后果，西方（尤其是美國(guó)）監(jiān)管部門(mén)尤為關(guān)注的是合并是否導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)壟斷。但是Dunnetal（2008）研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，審計(jì)市場(chǎng)集中度提高了，但并非所有的事務(wù)所都獲得了相同的收益。因此，合并擴(kuò)大了事務(wù)所之間的市場(chǎng)份額差距。（2）事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)效率的影響?獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)是目前事務(wù)所合并的主要?jiǎng)訖C(jī)。Tsai,etal.（2008）研究發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所合并形成的規(guī)模經(jīng)濟(jì)所帶來(lái)的好處要大于提高成本、效率下降帶來(lái)的損失。Baskervlille和Hay（2006）對(duì)事務(wù)所合并數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，發(fā)

6、現(xiàn)新西蘭審計(jì)市場(chǎng)中事務(wù)所合并后并未帶來(lái)成本的降低。（3）事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響?C.K.M.PongandS.Burnett（2006）研究發(fā)現(xiàn)：合并所導(dǎo)致的審計(jì)市場(chǎng)集中度的提高并未引起審計(jì)價(jià)格的上漲。然而，McMeeking,etal.(2007)用數(shù)據(jù)研究表明，在英國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)里，事務(wù)所合并提高了審計(jì)市場(chǎng)集中度，但審計(jì)費(fèi)用之所以上升主要因?yàn)楫a(chǎn)品差異。?1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀（1）政府引導(dǎo)2006年9月26日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿)》的通知。2007年5月13日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

7、協(xié)會(huì)關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見(jiàn)》。2009年10月3日，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)[2009]56號(hào)）。該文件再次明確鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所“優(yōu)化組合、兼并重組、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，促進(jìn)行業(yè)走跨越式發(fā)展道路”。（2）事務(wù)所自身利益驅(qū)使ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".Isamustadheretotheindividu