淺論會計師事務所合并對審計質量的影響

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1、.淺談會計師事務所合并對審計質量的影響摘要：近年來財政部接連出臺強力政策，鼓勵會計師事務所通過合并擴大規(guī)模。“強強聯合，做大做強”成為中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的一大主題。會計師事務所合并在我國并非一個新的話題，國內曾先后經歷過四次由政策和市場共同推動的會計師事務所“合并浪潮”。會計師事務所合并，一方面對審計市場產生了很大的影響，最直接的結果就是審計市場上會計師事務所變少了，審計市場集中度增加了，有利于進一步的提高審計市場績效；另一方面，對事務所來說，合并后的事務所的規(guī)模擴大，有利于事務所自身內部的發(fā)展。因此為了使事務所更好地認識合并是否有利于提供更加完善的審

2、計服務，是否有利于事務所做大做強，研究合并對審計質量的影響是很有必要的。關鍵詞：注冊會計師；會計師事務所；合并；審計1緒論1.1研究背景及目的1.1.1研究背景2007年1月，中注協(xié)頒布了《中國注冊會計師協(xié)會關于推動會計師事務所做大做強的意見》暨《會計師事務所內部治理指南》。此文件一經頒布就掀起了我國本土會計師事務所以“做大做強”為目標的新一輪合并浪潮。我國注冊會計師行業(yè)于1980年恢復重建后，共計發(fā)生過三次事務所間的大規(guī)模合并。第一次合并浪潮的起因為1998年的“脫鉤改制”，對掛靠制的改革間接推動了本土事務所的合并與整合。第二次合并浪潮開始于2000年前

3、后，財政部及相關部門聯合下發(fā)的《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關業(yè)務許可證管理規(guī)定》。第三次合并浪潮是在2007年中注協(xié)下發(fā)《中國注冊會計師協(xié)會關于推動會計師事務所做大做強的意見》后開展起來的。因此，相較于前兩次合并浪潮，本次事務所合并的自主性更強、影響更深遠。1.1.2研究目的-..通過合并重組的方式是當前形勢下我國會計師事務所做大做強、實現規(guī)模發(fā)展的一個顯著特點。在審計市場上，審計質量始終是注冊會計師審計的宗旨，也是會計師事務所生存的根基。因此，我們需要在結合會計師事務所合并動因及現狀的基礎上，分析會計師事務所合并對審計質量有何影響，剖析不同類型的合并對審

4、計質量影響的差異以及原因，對引導和推動合并的順利展開，促進我國整個注冊會計師行業(yè)的結構調整與健康發(fā)展，具有現實意義。1.2國內外研究現狀1.2.1國外研究現狀（1）事務所合并對審計市場集中度的影響?會計師事務所的合并對審計市場集中度的影響對于事務所合并所能產生的后果，西方（尤其是美國）監(jiān)管部門尤為關注的是合并是否導致審計市場壟斷。但是Dunnetal（2008）研究結果發(fā)現，審計市場集中度提高了，但并非所有的事務所都獲得了相同的收益。因此，合并擴大了事務所之間的市場份額差距。（2）事務所合并對審計效率的影響?獲得規(guī)模經濟是目前事務所合并的主要動機。Tsai

5、,etal.（2008）研究發(fā)現，事務所合并形成的規(guī)模經濟所帶來的好處要大于提高成本、效率下降帶來的損失。Baskervlille和Hay（2006）對事務所合并數據進行研究，發(fā)現新西蘭審計市場中事務所合并后并未帶來成本的降低。（3）事務所合并對審計定價的影響?C.K.M.PongandS.Burnett（2006）研究發(fā)現：合并所導致的審計市場集中度的提高并未引起審計價格的上漲。然而，McMeeking,etal.(2007)用數據研究表明，在英國的審計市場里，事務所合并提高了審計市場集中度，但審計費用之所以上升主要因為產品差異。?1.2.2國內研究現狀

6、（1）政府引導2006年9月26日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《中國注冊會計師協(xié)會關于會計師事務所做大做強的意見（征求意見稿)》的通知。2007年5月13日，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)了《中國注冊會計師協(xié)會關于推動會計師事務所做大做強的意見》。2009年10月3日，國務院辦公廳轉發(fā)財政部《關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)[2009]56號）。該文件再次明確鼓勵會計師事務所“優(yōu)化組合、兼并重組、強強聯合，促進行業(yè)走跨越式發(fā)展道路”。（2）事務所自身利益驅使-..事務所的合并是為了滿足被審計公司規(guī)模不斷擴大以及全球化的發(fā)展要求，一般規(guī)模經濟存在于大

7、客戶市場，小型的事務所很難達到大客戶的需求。事務所可以通過合并，拓展新業(yè)務，提升事務所排名，占更多市場份額，增加收入以及降低成本來增加盈利能力。（3）事務所合并的不足??2007年至今倉促形成的合并浪潮，勢必造成合并后的事務所經營效率的低下進而產生較大的代理成本，朱丹卉（2011）一文中有提過的影響最大的涉案廣廈事件的中天勤——號稱在2000年國內證券資格同業(yè)中排名第一的中天勤會計師事務所由于銀廣廈事件于2001年被吊銷職業(yè)資格。（4）會計師事務所合并不足的原因??國內外會計師事務所合并的最大的不同就是在合并的過程中站主導地位的是市場還是政府。西方事務所大

8、都是市場化行為，而我國事務所的合并就是典型的政府主導?；旧厦看魏?/p>