會計審計cpa行業(yè)畢業(yè)論文 英美ｃｐａ行業(yè)監(jiān)管體制變遷及其啟示

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1、湖南師范大學本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：會計審計CPA行業(yè)論文題目：英美ＣＰＡ行業(yè)監(jiān)管體制變遷及其啟示指導老師：XXX二〇一一年十二月十日【摘要】本文首先概括了英美CPA行業(yè)監(jiān)管體制的變遷過程，分析了其體制變遷的主要動因；然后在對其進行簡要評價的基礎(chǔ)上，得出英美CPA行業(yè)監(jiān)管體制變遷對我國的啟示?！　　　“踩皇录?，CPA行業(yè)監(jiān)管問題成為會計審計界的熱點問題之一。從監(jiān)管實務(wù)看，美國頒布薩班斯法案，成立公眾公司會計監(jiān)管委員會(PublicCompanyAccountingOversightBoa

2、rd，PCAOB)，對CPA行業(yè)實行獨立監(jiān)管；英國革新監(jiān)管框架，完善自律監(jiān)管體制；國際會計師聯(lián)合會（簡稱IFAC）決定建立一個公眾利益監(jiān)管委員會，監(jiān)管其審計與職業(yè)道德準則制定情況；我國財政部從中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）手中收回行政監(jiān)管權(quán)，進一步明確財政部的行政監(jiān)管職責和中注協(xié)的行業(yè)自律監(jiān)管職責。從監(jiān)管理論研究看，國內(nèi)外學者用博弈論、市場失靈和政府管制等理論分析CPA行業(yè)存在的問題，對政府監(jiān)管、行業(yè)自律監(jiān)管和獨立監(jiān)管體制進行了深入的探討，提出不少有價值的觀點和可操作性的建議，在眾多建議中，不少學者對英美原有的CP

3、A行業(yè)自律監(jiān)管體制持否定態(tài)度。英美自律監(jiān)管體制是否一無是處，其體制變遷對我國有何啟示？這些問題值得進一步研究?！　∽?853年英國愛丁堡會計師協(xié)會成立至今，注冊會計師（簡稱CPA）行業(yè)監(jiān)管已有150多年的歷史。在這150多年間，行業(yè)監(jiān)管部門為CPA行業(yè)制定規(guī)范，創(chuàng)建方法，提供服務(wù)和支持，對違規(guī)CPA進行懲戒與處罰，從而為促進CPA行業(yè)健康發(fā)展、維持資本市場穩(wěn)定乃至為整個國民經(jīng)濟的健康可持續(xù)發(fā)展作出了巨大貢獻?！　∮畛醯男袠I(yè)監(jiān)管體制是純粹的行業(yè)自律，經(jīng)過150多年的發(fā)展，英國CPA行業(yè)監(jiān)管體制的核心雖然還是行業(yè)自律，但

4、與最初的行業(yè)自律相比，已發(fā)生了根本性的變化，現(xiàn)已形成行業(yè)自律監(jiān)管、獨立監(jiān)管與政府監(jiān)管相結(jié)合的體制。美國的CPA行業(yè)自律監(jiān)管對世界各國CPA行業(yè)監(jiān)管的發(fā)展影響最大，在120年的發(fā)展歷程中，它由最初的純行業(yè)自律，經(jīng)過期間的政府監(jiān)管與行業(yè)自律監(jiān)管的不斷摩擦，發(fā)展到現(xiàn)在的獨立監(jiān)管、行業(yè)自律監(jiān)管與政府監(jiān)管相結(jié)合的體制。英美CPA行業(yè)監(jiān)管體制的變遷，在早期主要是誘致性變遷，后期是誘致性制度變遷與強制性制度變遷的交替進行。　　　　一、英美CPA行業(yè)監(jiān)管體制的變遷過程　　　　英美CPA行業(yè)監(jiān)管體制都是由最初的行業(yè)自律，經(jīng)過法律規(guī)范、政府

5、的適度監(jiān)管，成立獨立監(jiān)管機構(gòu)，發(fā)展到現(xiàn)在的自律監(jiān)管、政府監(jiān)管和獨立監(jiān)管相結(jié)合的混合體制。筆者將兩國CPA行業(yè)監(jiān)管體制的變遷過程歸納如下表所示。　　　　　　二、英美CPA行業(yè)監(jiān)管體制變遷動因分析　　　?。ㄒ唬┍O(jiān)管目標引致　　英國2003年后實行的是行業(yè)自律監(jiān)管為主、獨立監(jiān)管與政府監(jiān)管為輔的混合監(jiān)管體制；美國薩班斯法案后實行的是獨立監(jiān)管為主、行業(yè)自律監(jiān)管與政府監(jiān)管為輔的混合監(jiān)管體制。　　英美CPA行業(yè)監(jiān)管體制是隨著CPA行業(yè)監(jiān)管目標的變化而變遷的。　　1.在監(jiān)管目標只有一個，即保護CPA行業(yè)整體利益時，CPA行業(yè)實行的是純行

6、業(yè)自律監(jiān)管體制，盡管提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、維護行業(yè)聲譽會給公眾帶來好處，但從當時的監(jiān)管目標本身來看，只是為了行業(yè)的生存和發(fā)展?！　?.在監(jiān)管目標演變?yōu)楸Ｗo行業(yè)利益和維護公眾利益并重時，CPA行業(yè)實行的是自律監(jiān)管為主、政府適度行政監(jiān)管為輔的體制?！　?.在監(jiān)管目標發(fā)展到維護社會公眾利益為主，保護行業(yè)利益為輔時，CPA行業(yè)監(jiān)管開始引入獨立監(jiān)管體制。以美國為例，20世紀30年代前，CPA行業(yè)監(jiān)管的目標只是為了維護CPA及事務(wù)所的壟斷地位，確保執(zhí)業(yè)CPA的利益，行業(yè)監(jiān)管是自發(fā)性的自律行為；30年代后，雖然《1933年證券法》和《1934

7、年證券交易法》賦予了SEC監(jiān)管CPA行業(yè)的權(quán)力，且SEC也是出于維護公眾利益而實施監(jiān)管的，但直到70年代，SEC還只是對自律監(jiān)管組織進行適度監(jiān)管，并不介入CPA行業(yè)日常監(jiān)管，監(jiān)管主體是AICPA及州注冊會計師協(xié)會，監(jiān)管目標仍然主要是為了維護CPA行業(yè)利益，這一階段的監(jiān)管體制是政府少量介入的行業(yè)自律監(jiān)管體制；70年代后，AICPA為了避免政府過度介入CPA行業(yè)監(jiān)管，而自行改革行業(yè)自律監(jiān)管體制，設(shè)立POB并推行同業(yè)互查，在社會公眾的呼聲和政府的壓力下，行業(yè)自律監(jiān)管的目標發(fā)展為行業(yè)利益與社會公眾利益并重，這一階段的監(jiān)管體制是政

8、府適度監(jiān)管下的行業(yè)自律監(jiān)管體制；安然事件后，維護公眾利益成為CPA行業(yè)監(jiān)管的主要目標，行業(yè)監(jiān)管體制演變?yōu)楝F(xiàn)在的獨立監(jiān)管為主，自律監(jiān)管和政府監(jiān)管為輔的體制?！　　　。ǘ┍O(jiān)管主體引致　　CPA制度確立之初，人們普遍認為CPA行業(yè)監(jiān)管是職業(yè)團體內(nèi)部的事，所以監(jiān)管主體只有行業(yè)自律組織，監(jiān)管體制也只能是行業(yè)自律監(jiān)管；當CPA