財務(wù)管理財務(wù)控制畢業(yè)論文 財務(wù)數(shù)據(jù)操縱的剖析

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：財務(wù)管理財務(wù)控制論文題目：財務(wù)數(shù)據(jù)操縱的剖析指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日　　摘要：本文從財務(wù)數(shù)據(jù)操縱的根源入手，深入剖析了財務(wù)數(shù)據(jù)操縱滋生的內(nèi)部變量--契約摩擦、溝通摩擦，以及內(nèi)部變量存在的條件--會計內(nèi)部需求不足、成本效益分析，接下來分析了財務(wù)數(shù)據(jù)操縱的外部條件和誘因。其中，外部條件主要包括會計和審計的缺陷、法規(guī)的不完善等，誘因包括籌資、考核、政治成本以及債務(wù)等方面。最后本文分析了減少或者消除這種內(nèi)、外部條件和誘因的對策?！　￡P(guān)鍵詞：財務(wù)數(shù)據(jù)操縱

2、、契約摩擦、溝通摩擦、會計的模糊性　　近年來，”財務(wù)數(shù)據(jù)操縱”（financialnumbermanipulating）作為一種企業(yè)利潤調(diào)控的手段被實務(wù)界廣泛運(yùn)用，它往往被稱之為”會計戲法”（accountingmagic）或者”數(shù)字游戲”（numbergames）。相應(yīng)地，它也受到會計理論界的廣泛關(guān)注?！　∈裁词秦攧?wù)數(shù)據(jù)操縱，本身尚無定論。財務(wù)數(shù)據(jù)操縱有廣義和狹義之分：狹義的財務(wù)數(shù)據(jù)操縱，其實就是盈余管理（earningsmanagement）。代表性觀點(diǎn)是Hedy和Wahlen于1999年的解釋:財務(wù)數(shù)據(jù)操縱發(fā)生在管理

3、當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷編制財務(wù)報告和通過規(guī)劃(structure)交易以變更財務(wù)報告的時候，旨在誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策，或者影響那些基于會計報告數(shù)字的契約。廣義的財務(wù)數(shù)據(jù)操縱包括了合法的盈余管理和非法的利潤操縱。它是企業(yè)管理當(dāng)局以個人利益最大化為前提，以目標(biāo)利潤為中心，在會計準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行有目的性的干預(yù)，或者”真實地記錄虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”。本文所采用的財務(wù)數(shù)據(jù)操縱指的是廣義上的觀點(diǎn)?！　∪藗兺芡春挢攧?wù)數(shù)據(jù)操縱，認(rèn)為這是對廣大會計信息使用者的欺騙，但很少有人分析財務(wù)數(shù)據(jù)操縱背后深層次的原因。本文

4、嘗試從財務(wù)數(shù)據(jù)操縱產(chǎn)生的根源著手，來分析財務(wù)數(shù)據(jù)操縱滋生的內(nèi)、外部環(huán)境及誘因，并進(jìn)而分析如何才能夠減少財務(wù)數(shù)據(jù)操縱。　　一、財務(wù)數(shù)據(jù)操縱內(nèi)部條件--滋生的土壤　?。ㄒ唬┪写頇C(jī)制--契約磨擦　　企業(yè)契約理論的創(chuàng)始人科斯認(rèn)為：企業(yè)是一系列契約的組合，包括管理當(dāng)局與股東、債權(quán)人、政府、職工等之間的契約。其中企業(yè)與股東之間是一種典型的委托代理關(guān)系。在委托代理關(guān)系的模型中，常常事先設(shè)定一整套管理契約和報告規(guī)則，來劃分雙方的權(quán)、責(zé)、利。而事實上，無論是管理契約還是報告規(guī)則都具有不完全性和剛性（它們通常被看作是固定的、僵化的，缺乏彈

5、性，即使有變化也跟不上外部環(huán)境變化的步伐），而現(xiàn)實需要是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)本身情況的變化而變化，這就產(chǎn)生了契約與現(xiàn)實需求的矛盾。再加上經(jīng)濟(jì)主體的自利性，使得企業(yè)管理當(dāng)局既有動機(jī)又有可能為了自身的利益而采取機(jī)會主義行為，去損害委托人的利益，財務(wù)數(shù)據(jù)操縱便應(yīng)運(yùn)而生。在這里，財務(wù)數(shù)據(jù)操縱常被用來解決由于管理契約和報告規(guī)則與現(xiàn)實情形發(fā)生磨擦所引起的問題，而管理契約和報告規(guī)則就成為財務(wù)數(shù)據(jù)操縱問題存在的內(nèi)生變量。這就是我們所說的”契約磨擦”（blockedcontract）?！捌跫s磨擦”需要兩個條件：利益沖突和合約的不完全性。以管理

6、者和投資者為例，如果簽訂雙方目標(biāo)一致，即不存在沖突，管理者就可以完全按照投資者的要求行事，也就沒有進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù)操縱的需要；如果合約是完全的，未來完全按合約的預(yù)期進(jìn)行，即使存在沖突，因為合約規(guī)定是明確的，管理者也無法通過會計政策的選擇來達(dá)到有利于自己的目標(biāo)?！　∫话銇碇v，契約越有效，越完全，”契約磨擦”就越小。一個有效的契約應(yīng)該能夠恰當(dāng)?shù)丶钇髽I(yè)管理當(dāng)局選擇使得企業(yè)價值最大化的行為。也就是，通過契約，迫使代理人分擔(dān)其行動的后果，以此來激勵代理人竭盡全力地工作。常見的手段是根據(jù)企業(yè)的盈余，來簽訂管理人員的報酬計劃契約?！　。ǘ?/p>

7、）信息不對稱--溝通磨擦　　僅僅用契約磨擦是無法完全解釋財務(wù)數(shù)據(jù)操縱的產(chǎn)生與存在的。人們之所以無法消除財務(wù)數(shù)據(jù)操縱，還因為存在信息不對稱（informationasymmetry）。在委托--代理關(guān)系中，委托人和代理人之間存在著信息不對稱，代理人擁有私人信息（privateinformation）,占有信息優(yōu)勢。這種信息不對稱阻礙了信息交流和溝通，使得二者之間存在溝通磨擦（blockedcommunication），代理人不會也不可能把他所掌握的全部私人信息傳遞給委托人，這種披露也會受到披露成本、會計準(zhǔn)則以及制度性和契約性

8、的限制。正是有了溝通磨擦，企業(yè)管理當(dāng)局才會在財務(wù)數(shù)據(jù)操縱中大有作為?！　∥腥撕痛砣酥g的利益沖突以及信息不對稱，還會帶來逆向選擇、道德風(fēng)險問題。信息不對稱下，管理者將會有選擇性提供對自己有利的信息，而隱藏不利信息--逆向選擇；在管理過程中，選擇最有利于自己的福利而不是最有利于投資者福利的行為--道德