資產(chǎn)收購和股權收購稅務問題分析及案例

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1、資產(chǎn)收購稅收政策解讀及案例分析資產(chǎn)收購、企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、合并、分立并稱為企業(yè)重組的6種主要形式。根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59）的規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)收購涉及的稅務處理需要重點把握幾個問題。　　資產(chǎn)收購的含義　　財稅〔2009〕59號文件所稱的資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉讓企業(yè)）實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。　　在理解財稅〔2009〕5

2、9號文件資產(chǎn)收購含義的基礎上，需要重點區(qū)別以下兩方面內(nèi)容：　　1.資產(chǎn)收購不同于一般的資產(chǎn)買賣。財稅〔2009〕59號文件的資產(chǎn)收購是指涉及實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易，與《企業(yè)會計準則第20號———企業(yè)合并》第三條所稱的業(yè)務合并相似，即一家企業(yè)必須是購買另一家企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合，該組合一般具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入，但不構成獨立法人資格的部分。同時，企業(yè)在購買這些資產(chǎn)組合后，必須實際經(jīng)營該項資產(chǎn)，以保持經(jīng)營上的連續(xù)性。比如，A企業(yè)單純購買B企業(yè)的房產(chǎn)

3、、土地就不是資產(chǎn)收購，僅是一般的資產(chǎn)買賣。而2005年8月11日，阿里巴巴宣布收購雅虎在中國的全部資產(chǎn)及業(yè)務則是一個具有法律意義的資產(chǎn)收購過程?！　?.資產(chǎn)收購不同于企業(yè)合并。資產(chǎn)收購是一場企業(yè)與企業(yè)之間的資產(chǎn)交易，交易的雙方都是企業(yè)。而企業(yè)合并是一場企業(yè)與企業(yè)股東之間的交易，即合并方企業(yè)與被合并方企業(yè)的股東之間就被合并企業(yè)進行的一場交易。因此，相對于企業(yè)合并而言，資產(chǎn)收購不涉及法律主體資格的變更或者法律權利義務的概括承受，可以避免被收購方向收購方轉嫁債務。在資產(chǎn)收購中，只要購買方對所購資產(chǎn)支付了合理對價

4、，就不再承擔被收購方的任何債務。這樣就可有效避免因出賣方債務不如實告知或者發(fā)生或有債務帶來的債務風險?！　≠Y產(chǎn)收購的一般稅務處理企業(yè)資產(chǎn)收購重組交易，相關交易應按以下規(guī)定處理：1.被收購方應確認資產(chǎn)轉讓所得或損失，2.收購方取得資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定，3.被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變?！　≡谝话愣悇仗幚硐?，資產(chǎn)收購的所得稅處理和一般意義上的企業(yè)資產(chǎn)買賣交易的稅務處理原則是完全一致的，即被收購方按資產(chǎn)的市場價格或公允價值與計稅基礎的差額確認資產(chǎn)轉讓所得或損失；收購方如果是用非貨幣性

5、資產(chǎn)進行交換的，應分兩步走，先按公允價值銷售確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得或損失，再按公允價值購買資產(chǎn)。由于資產(chǎn)收購不涉及企業(yè)法律主體資格的變更，因此，被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變?！　≠Y產(chǎn)收購的特殊性稅務處理　　對于適用特殊性處理的重組，根據(jù)財稅〔2009〕59號文件規(guī)定，應同時符合以下5個條件：　　（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，（二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規(guī)定的比例，（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活

6、動，（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例，（五）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉讓所取得的股權?！　φ者@5個條件，對于資產(chǎn)收購需要重點把握如下3點：　　1.資產(chǎn)收購要有合理商業(yè)目的。比如阿里巴巴收購雅虎，由于雅虎作為一個在國內(nèi)搜索市場占據(jù)重要位置的搜索品牌，可以為阿里巴巴帶來豐富產(chǎn)品，包括搜索技術、門戶網(wǎng)站、即時通訊軟件等，這項資產(chǎn)收購就是有合理的商業(yè)目的?！　?.資產(chǎn)收購不能以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。企業(yè)如果以減少、免除或者推遲繳納稅款

7、為主要目的，刻意使資產(chǎn)收購中的股權支付比例符合特殊性稅務處理的，稅務機關可予以否決?！　?.企業(yè)在收購另一家企業(yè)的實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)后，必須在收購后的連續(xù)12個月內(nèi)仍運營該資產(chǎn)，從事該項資產(chǎn)以前的營業(yè)活動。比如，A企業(yè)購買了B企業(yè)的一個紡織品生產(chǎn)車間，如果其在購買后12個月內(nèi)，將紡織品生產(chǎn)線變賣，利用該場地重新購置設備從事食品加工，則不能適用資產(chǎn)收購的特殊性稅務處理。　　在符合上述前提的情況下，如果資產(chǎn)收購中受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交

8、易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎，以被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定；2.受讓企業(yè)取得轉讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎，以被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定?！举Y產(chǎn)收購的一般稅務處理企業(yè)資產(chǎn)收購重組交易，相關交易應按以下規(guī)定處理：1.被收購方應確認資產(chǎn)轉讓所得或損失，2.收購方取得資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定，3.被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變?！俊　∈茏屍髽I(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉讓